Департамент банковского аудита о применении положений пункта 2 статьи 855 ГК РФ в редакции Закона № 345-ФЗ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
1. В какую очередность следует относить самостоятельные и своевременные отчисления Клиентов по уплате в налоговые органы и государственные внебюджетные фонды (ФСС, ПФ, ФОМС)?
2. В какую очередность следует относить платежи Клиентов по самостоятельному погашению задолженности перед налоговыми органами и государственными внебюджетными фондами (ФСС, ПФ, ФОМС)?
3. В какую очередность следует относить самостоятельные отчисления Клиентов на основании требований налоговых органов?
Мнение консультантов.
В случае недостаточности средств на банковском счете клиента для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, во всех поименованных в тексте вопроса ситуациях распоряжения клиента на перечисление денежных средств подлежат исполнению в составе платежей пятой очереди.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно пункту 1 статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. В силу пункта 3 статьи 845 ГК РФ банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом (статья 858 ГК РФ).
Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента, за исключением списания денежных средств с банковского счета по решению суда, а также установленных законом или договором банковского счета случаев, (пункт 2 статьи 854 ГК РФ).
Согласно пункту 1.1 Положения № 383-П банки осуществляют переводы денежных средств по банковским счетам в соответствии федеральными законами и нормативными актами Банка России в рамках применяемых форм безналичных расчетов на основании предусмотренных пунктами 1.10 и 1.11 Положения № 383-П распоряжений о переводе денежных средств, составляемых плательщиками, получателями средств, а также лицами, органами, имеющими право на основании закона предъявлять распоряжения к банковским счетам плательщиков (далее по тексту - взыскатели средств), банками.
В соответствии с пунктом 1 статьи 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (далее по тексту - поручения налогоплательщика), а также поручения налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации (далее по тексту - поручения налогового органа) за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Если иное не предусмотрено НК РФ поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения поручения (пункт 2 статьи 60 НК РФ). В силу пункта 3 статьи 60 НК РФ банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика или налогового органа при наличии денежных средств на счете налогоплательщика. Аналогичные правила исполнения банками поручений налогового органа закреплены пунктом 6 статьи 46 НК РФ.
Обязанность банков исполнять поручения плательщика страховых взносов о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов, а также поручения органа контроля за уплатой страховых взносов (в случае взыскания страховых взносов, пеней и штрафов) о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда за счет денежных средств плательщика страховых взносов в очередности, установленной гражданским законодательством, закреплена пунктом 2 статьи 24 Закона № 212-ФЗ.
Если иное не предусмотрено законом, при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке календарной очередности поступления распоряжений клиента и других документов на списание. Об этом говорится в пункте 1 статьи 855 ГК РФ. При недостаточности на счете средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание осуществляется в очередности, предусмотренной пунктом 2 статьи 855 ГК РФ.
14.12.2013г. вступил в силу Закон № 345-ФЗ, которым введена новая редакция пункта 2 статьи 855 ГК РФ, устанавливающего очередность списания денежных средств со счета должника в случаях их недостаточности для удовлетворения всех предъявляемых требований.
Приведем для наглядности текст пункта 2 статьи 855 ГК РФ в редакции Закона № 345-ФЗ и в редакции, утратившей силу с 14.12.2013г.
|
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: | |
|
до 14.12.2013г. |
после 14.12.2013г. |
|
в первую очередь: осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; |
в первую очередь: по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; |
|
во вторую очередь: производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; |
во вторую очередь: по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; |
|
в третью очередь: производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования; |
в третью очередь: по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов; |
|
в четвертую очередь: производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; |
в четвертую очередь: по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; |
|
в пятую очередь: производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; |
в пятую очередь: по другим платежным документам в порядке календарной очередности. |
|
в шестую очередь: производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности. |
- |
|
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. | |
Согласно положениям пункта 2 статьи 855 ГК РФ в редакции, действовавшей до 14.12.2013г., в случае недостаточности средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований:
- платежные документы, предусматривающие перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежали исполнению в третью очередь (абзац 4);
- списание денежных средств для перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди, осуществлялось в четвертую очередь (абзац 5).
Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997г. № 21-П положения абзаца 4 пункта 2 статьи 855 ГК РФ в редакции, утратившей силу с 14.12.2013г. были признаны не соответствующим Конституции РФ, в связи с чем, начиная с 1998 года законодатель, принимая ежегодные законы о федеральном бюджете, включал, в них норму о том, что при недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика платежи в бюджет, а также денежные средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, подлежат списанию в третью очередь (см., например, пункт 1 статьи 5 Закона № 216-ФЗ).
Из содержания пункта 2 статьи 855 ГК РФ в действующей редакции следует, что очередность списания средств в уплату налогов (сборов) зависит от того, списываются ли они в добровольном или принудительном порядке. Так, с 14.12.2013г. платежи в бюджет, осуществляемые по поручениям налоговых органов, то есть в принудительном порядке, как и прежде, подлежат исполнению в третью очередь (абзац 4 пункта 2), а платежи по налоговым обязательствам, осуществляемые на основании платежных распоряжений налогоплательщика, подлежат исполнению в пятую очередь (абзац 6 пункта 2). В аналогичном порядке исполняются платежи по обязательствам в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. При этом, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1 статьи 69 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее по тексту - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ). Решение о взыскании налога принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (пункт 4 статьи 46 НК РФ).
Аналогичные правила уплаты страховых взносов установлены пунктами 1 – 3 статьи 18 Закона № 212-ФЗ, пунктами 1 – 3, 5 статьи 19, пунктом 1 статьи 22 Закона № 212-ФЗ.
Из изложенного следует, что в случае списания денежных средств с банковского счета на основании платежного поручения налогоплательщика (плательщика страховых взносов) на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе составленного во исполнение предъявленного контролирующим органом требования об уплате налогов (страховых взносов) обязанность по уплате налогов (страховых взносов) следует считать исполненной добровольно. Соответственно, согласно нормам пункта 2 статьи 855 в редакции Закона № 345-ФЗ указанные платежные поручения подлежат исполнению обслуживающим банком в составе платежей пятой очереди.
Списание денежных средств с банковского счета налогоплательщика (плательщика страховых взносов) на основании инкассовых поручений, выставленных к его банковскому счету контролирующими органами, является принудительным исполнением обязанности по уплате налогов (страховых взносов) и осуществляется в составе платежей третьей очереди.
Таким образом, в случае недостаточности средств на банковском счете клиента для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, во всех поименованных в тексте вопроса ситуациях распоряжения клиента на перечисление денежных средств подлежат исполнению в составе платежей пятой очереди.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 212-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
4. Закон № 345-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.2013г. № 345-ФЗ «О внесении изменения в статью 855 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki