Департамент банковского аудита о порядке обмена информацией между налоговыми органами и банками при открытии резидентом счета (вклада) в банке за пределами территории РФ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Банк в связи с вступлением в силу с 04.11.2013г. приказа ФНС России от 21.06.2013г. № ММВ-7-6/211@ «Об утверждении Порядка обмена информацией между налоговыми органами и уполномоченными банками, государственной корпорацией «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» при передаче указанным банкам как агентам валютного контроля по их запросам информации, подтверждающей уведомление (неуведомление) налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории РФ, в электронном виде» просит дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Обязан ли Банк направлять запросы федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, об уведомлении (неуведомлении) резидентом налогового органа по месту учета об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории РФ в случае предъявления резидентом при осуществлении перевода средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, уведомления налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) с отметкой о принятии указанного уведомления на бумажном носителе?
2. В каких случаях Банк обязан направлять запросы в соответствии с приказом ФНС России от 21.06.2013г. № ММВ-7-6/211@?
Мнение консультантов.
На основании пункта 1 статьи 12 Закона № 173-ФЗ резиденты вправе без ограничений открывать счета (вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации. Исключения из данного положения составляют случаи, предусмотренные Законом № 79-ФЗ[1].
В силу пункта 2 статьи 12 Закона № 173-ФЗ переводы резидентами средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках осуществляются при предъявлении уполномоченному банку при первом переводе уведомления налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) с отметкой о принятии указанного уведомления, за исключением операций, требуемых в соответствии с законодательством иностранного государства и связанных с условиями открытия указанных счетов (вкладов). При этом, уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации резиденты обязаны не позднее одного месяца со дня, соответственно, открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов.
На основании литеры «д» подпункта 9 пункта 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации, признается валютной операцией.
В соответствии с положениями статьи 22 Закона № 173-ФЗ уполномоченные банки, являясь агентами валютного контроля, в пределах своей компетенции осуществляют контроль за осуществлением валютных операций не являющимися кредитными организациями резидентами и нерезидентами (далее по тексту - валютный контроль). Обязанность агентов валютного контроля осуществлять контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного контроля предусмотрена подпунктом 1 пункта 7 статьи 23 Закона № 173-ФЗ.
При осуществлении валютного контроля уполномоченные банки в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе запрашивать и получать документы и информацию, связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (подпункт 3 пункта 1, подпункт 7 пункта 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ).
В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 24 Закона № 173-ФЗ в случаях, предусмотренных Законом № 173-ФЗ, резиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять уполномоченным банкам документы и информацию. Согласно пункту 5 статьи 23 Закона № 173-ФЗ запрошенные агентами валютного контроля документы представляются в подлинниках или в форме надлежаще заверенной копии и должны быть действительны на дату представления. В случае непредставления лицом документов, требуемых на основании пунктов 4 и 5 статьи 23 Закона № 173-ФЗ, либо представления им недостоверных документов, уполномоченные банки обязаны отказать в осуществлении валютной операции (пункт 5 статьи 23 Закона № 173-ФЗ).
При наличии информации о нарушении актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования лицом, осуществляющим валютные операции, или об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации, санкции к которому применяются в соответствии с законодательством Российской Федерации иным органом валютного контроля, агенты валютного контроля передают органу валютного контроля, имеющему право применять санкции к данному лицу, следующую информацию:
1) в отношении юридического лица - наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место государственной регистрации, его юридический и почтовый адреса, содержание нарушения с указанием нарушенного нормативного правового акта, дату совершения и сумму незаконной валютной операции или нарушения;
2) в отношении физического лица - фамилию, имя, отчество, данные о документе, удостоверяющем личность, адрес места жительства, содержание нарушения с указанием нарушенного нормативного правового акта, дату совершения и сумму незаконной валютной операции или указанного нарушения.
Уполномоченные банки передают информацию в соответствии с пунктом 9 статьи 23 Закона № 173-ФЗ в порядке, установленном Банком России (пункт 10 статьи 173-ФЗ).
Согласно пункту 16 статьи 23 Закона № 173-ФЗ налоговые органы передают уполномоченным банкам как агентам валютного контроля по их запросам в целях осуществления валютного контроля за проводимыми резидентами валютными операциями, открытием и ведением счетов информацию, подтверждающую уведомление (неуведомление) налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации. Порядок обмена информацией, предусмотренной пунктом 16 статьи 23 Закона № 173-ФЗ, утвержден Приказом ФНС России № ММВ-7-6/211@, который упомянут Банком в тексте вопроса.
По мнению консультантов, из содержания пункта 16 статьи 23 Закона № 173-ФЗ в корреспонденции с иными положениями данного Федерального закона, устанавливающими права и обязанности уполномоченных банков как агентов валютного контроля, следует вывод о праве, а не об обязанности уполномоченных банков направлять в налоговые органы запросы на получение информации, подтверждающей уведомление (неуведомление) налогового органа по месту учета резидентов об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации в соответствии с Приказом ФНС России № ММВ-7-6/211@.
На нормативном уровне установлена форма уведомления налогового органа по месту регистрации резидента об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации. Вместе с тем, законодатель не предусмотрел специальных требований и ограничений в части способа направления такого уведомления. Соответственно, уведомление может быть представлено резидентом в налоговые органы по месту своей регистрации лично или через представителя, направлено по почте ценным письмом с описью вложения или по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме.
Очевидно, что уведомление, представленное резидентом лично, имеет отметку налогового органа о получении. Если уведомление направлено по почте, на руках у отправителя остается почтовая квитанция об отправлении заказного письма с описью вложений[2], и в последующем будет получено уведомление о вручении почтового отправления[3], которое правомерно признать «отметкой» налогового органа о принятии данного документа. Факт принятия налоговым органом уведомления, направленного в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, вероятно, подтверждается соответствующим протоколом.
Возможна ситуация, когда на дату обращения резидента за совершением перевода со своего счета в уполномоченном банке на свой счет в банке за пределами территории Российской Федерации резидентом еще не получено уведомление о вручении почтового отправления (письма резидента), то есть отсутствует «отметка» налогового органа о получении уведомления резидента. В таком случае, на наш взгляд, уполномоченный банк при предъявлении резидентом почтовой квитанции об отправлении ценного письма в адрес налогового органа и описи вложения в него в вправе исполнить распоряжение на перевод, и одновременно направить в налоговый орган предусмотренный пунктом 16 статьи 23 Закона № 173-ФЗ запрос.
Кроме того, по нашему мнению, направление запроса, предусмотренного пунктом 16 статьи 23 Закона № 173-ФЗ, целесообразно при наличии сомнений в достоверности представленного резидентом уведомления, в том числе на бумажном носителе с отметкой налогового органа о получении.
Документы и литература.
1. Закон № 173-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
2. Закон № 79-ФЗ - Федеральный закон от 07.05.2013г. № 79-ФЗ «О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами»;
3. Приказ ФНС России № ММВ-7-6/211@ - Приказ ФНС России от 21.06.2013г. № ММВ-7-6/211@ «Об утверждении Порядка обмена информацией между налоговыми органами и уполномоченными банками, государственной корпорацией «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» при передаче указанным банкам как агентам валютного контроля по их запросам информации, подтверждающей уведомление (неуведомление) налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации, в электронном виде»;
4. Правила оказания услуг почтовой связи – Правила оказания услуг почтовой связи, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005г. № 221.
[1] Требования Закона № 79-ФЗ распространяются на лиц, замещающих (занимающих) (подпункт 1 пункта 1 статьи 2 Закона № 79-ФЗ):
а) государственные должности Российской Федерации;
б) должности первого заместителя и заместителей Генерального прокурора Российской Федерации;
в) должности членов Совета директоров Центрального банка Российской Федерации;
г) государственные должности субъектов Российской Федерации;
д) должности федеральной государственной службы, назначение на которые и освобождение от которых осуществляются Президентом Российской Федерации, Правительством Российской Федерации или Генеральным прокурором Российской Федерации;
е) должности заместителей руководителей федеральных органов исполнительной власти;
ж) должности в государственных корпорациях (компаниях), фондах и иных организациях, созданных Российской Федерацией на основании федеральных законов, назначение на которые и освобождение от которых осуществляются Президентом Российской Федерации или Правительством Российской Федерации;
з) должности глав городских округов, глав муниципальных районов,
а также их супругов и несовершеннолетних детей подпункт 2).
[2] В соответствии с пунктом 12 Правил оказания услуг почтовой связи в зависимости от способа обработки почтовые отправления подразделяются на следующие категории:
а) простые - принимаемые от отправителя без выдачи ему квитанции и доставляемые (вручаемые) адресату (его законному представителю) без его расписки в получении;
б) регистрируемые (заказные, с объявленной ценностью, обыкновенные) - принимаемые от отправителя с выдачей ему квитанции и вручаемые адресату (его законному представителю) с его распиской в получении.
[3] «почтовое отправление (почтовый перевод) с уведомлением о вручении" (в международном почтовом обмене - с уведомлением о получении) - почтовое отправление (почтовый перевод), при подаче которого отправитель поручает оператору почтовой связи сообщить ему или указанному им лицу, когда и кому вручено почтовое отправление (выплачен почтовый перевод» (пункт 2 Правил оказания услуг почтовой связи).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki