Департамент банковского аудита о погашении убытков текущего отчетного периода

Действующее в настоящий момент законодательство, в частности - ГК РФ, Законы № 395-1, № 208-ФЗ, буквально не содержит запрета на оказание безвозмездной финансовой помощи (дарения) кредитной организации, образованной в организационно-правовой форме открытого акционерного общества, любым физическим лицом (являющимся или не являющимся его акционером).

ГК РФ предусматривает запрещение дарения только в случаях, поименованных в пункте 1 статьи 575, одним из которых, актуальным в рассматриваемой ситуации, является дарение в отношениях между коммерческими организациями (подпункт 4). Указанная норма должна быть учтена Банком, если предполагается оказание безвозмездной финансовой помощи юридическим лицом-акционером.

 

В связи с этим консультанты считают правомерным оказание физическим лицом-акционером Банка безвозмездной финансовой помощи Банку, в том числе и с целью погашения убытка от хозяйственной деятельности.

Приведенное мнение консультантов косвенно подтверждается ответом на вопрос 7, приведенным в Письме Банка России от 18.03.2013г. № 18-1-2-9/342, в котором указано, что «Безвозмездная материальная помощь, оказанная кредитной организации, отвечает определению доходов по п. 1.2 Приложения 3 к Положению N 385-П и ее следует отразить в соответствии с п. 8.2 Приложения 3 к Положению N 385-П по символу 17301 "От безвозмездно полученного имущества"».

 

В бухгалтерском учете получение безвозмездной финансовой помощи в зависимости от способа внесения денежных средств следует отразить проводками:

Дт 20202 « Касса кредитных организаций» Кт 70601 по символу 17301

или

Дт 40817 «Физические лица» Кт 70601 по символу 17301

или

Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических  лиц Кт 70601 по символу 17301

 

Консультанты также считают необходимым напомнить, что в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

 Статьей 251 НК РФ в качестве доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, законодатель установил следующие исключения:

«в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.

Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества» (пункт 3.4);

«в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам» (пункт 11);

 

Иными словами, безвозмездно полученные денежные средства не будут подлежать обложению налогом на прибыль только, если они будут внесены:

1) для увеличения чистых активов;

или

2) акционером-физическим лицом, которому принадлежат более 50% уставного капитала.

 

На наш взгляд, в первом случае цель оказания безвозмездной финансовой помощи должна быть четко задокументирована (например, в решении собрания участников, в платежном документе). 

При этом, доходы в виде указанного имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер (см. Письмо Минфина РФ и ФНС России от 22.11.2012г. № ЕД-4-3/19653).

 

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

4. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

5. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».