Департамент банковского аудита о квалификации затрат Банка на обучение работников в качестве вознаграждений работникам для целей Положения № 465-П

Мнение консультантов.

Признание затрат Банка по оплате обучения работников, осуществляемого в различных формах, выплатой вознаграждения зависит от того, в чьих интересах производится такое обучение: Банка или самого работника. При наличии производственной необходимости осуществления обучения затраты не являются вознаграждением работника, а в случае отсутствия такой необходимости – оплата стоимости обучения работника признается выплатой ему вознаграждения.

В упомянутых Банком примерах оплата обучения в рамках ученического договора является выплатой вознаграждения работнику.

Оплата участия в обучающих семинарах, повышения квалификации и обучения для получения квалификационного аттестата выплатой вознаграждения не являются при условии подтверждения производственной необходимости такого обучения.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения № 465-П к краткосрочным вознаграждениям работникам[1] относятся:

§ оплата труда, включая компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии, в том числе премии (вознаграждения) по итогам работы за год, премии к юбилейной дате и при выходе на пенсию, и иные поощрительные выплаты);

§ оплата отсутствий работника на работе (ежегодный оплачиваемый отпуск и другие отсутствия на работе (временная нетрудоспособность работника, исполнение работником государственных или общественных обязанностей и другие);

§ другие вознаграждения, в том числе в иной форме (например, медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров, услуг бесплатно или по льготной цене, оплата коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и другие аналогичные вознаграждения).

Аналогично пунктом 4.1 Положения № 465-П к прочим долгосрочным вознаграждениям работникам[2] отнесены другие вознаграждения, выплата которых ожидается не ранее 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Из текста вопроса следует, что Банк интересует классификация ряда затрат в качестве вознаграждений работникам, а именно:

§ оплата обучения работника в высшем образовательном учреждении, сопровождаемая заключением с ним ученического договора;

§ оплата участия работника в обучающих однодневных семинарах (независимо от наличия у образовательного учреждения лицензии);

§ оплата повышения квалификации работника;

§ оплата обучения работника для получения квалификационного аттестата.

Статьей 196 ТК РФ предусмотрено, что необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель. Подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Исходя из этой нормы, консультанты полагают, что в случае, если обучение работников в форме:

участия в обучающих семинарах,

повышения квалификации, в том числе такого, целью которого является получение квалификационного аттестата,

производилось в связи с производственной необходимостью по распоряжению руководителя Банка (иных уполномоченных сотрудников Банка) на условиях, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, в порядке индивидуальной подготовки специалистов, обладающих соответствующей квалификацией, то такие затраты Банка нельзя рассматривать в качестве вознаграждения работникам.

Отмечаем, что оплата обучения работника с целью получения им квалификационного аттестата, на наш взгляд, может быть отнесена к расходам, не признаваемым вознаграждением работникам, при условии, что наличие такого аттестата необходимо для обеспечения выполнения Банком требований законодательства и нормативных актов Банка России. В противном случае, мы считаем, что оплату такого обучения следует рассматривать как выплату работнику вознаграждения, поскольку такое обучение осуществляется исключительно в интересах самого работника.

Иная ситуация, по нашему мнению, возникает в случае заключения между Банком и работником ученического договора, по условиям которого Банком осуществляется оплата обучения работника в высшем образовательном учреждении.

Согласно статье 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

Ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества; иные условия, определенные соглашением сторон. Это определено статьей 199 ТК РФ.

В понимании консультантов целью обучения работника в высшем образовательном учреждении является повышение образовательного уровня сотрудника. Соответственно, в такой ситуации Банком осуществляется оплата стоимости обучения в интересах самого работника. Иными словами в данном случае оплату обучения, по нашему мнению, следует рассматривать как выплату работнику вознаграждения в форме оплаты за него предоставляемых высшим образовательным учреждением образовательных услуг.

Таким образом, мы считаем, что признание затрат Банка по оплате обучения работников, осуществляемого в различных формах, выплатой вознаграждения зависит от того, в чьих интересах производится такое обучение: Банка или самого работника. При наличии производственной необходимости осуществления обучения затраты не являются вознаграждением работника, а в случае отсутствия такой необходимости – оплата стоимости обучения работника признается выплатой ему вознаграждения.

Документы и литература.

1. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

2. Положение № 465-П – Положение «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях», утверждено Банком России 15.04.2015г. № 465-П.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki