Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете приобретенного процентного векселя с наступившей датой востребования

Мнение консультантов.

Приобретение Банком векселя с истекшим сроком для предъявления к платежу отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах по учету векселей, не оплаченных в срок и неопротестованных по стоимости приобретения. Отражение причитающихся по векселю процентных доходов не осуществляется.

Обоснование мнения консультантов.

В силу пункта 2 статьи 142 ГК РФ вексель является ценной бумагой. Статья 1 Закона № 48-ФЗ закрепляет обязательность применения Положения о простом и переводном векселе на территории Российской Федерации в соответствии с международными обязательствами, вытекающими из участия Российской Федерации в Конвенции от 07.06.1930г., устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях.

Статьей 77 Положения о простом и переводном векселе признается законным, что к простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся:

индоссамента (статьи 11 - 20);

срока платежа (статьи 33 - 37);

платежа (статьи 38 - 42);

иска в случае неакцепта или неплатежа (статьи 43 - 50, 52 - 54);

платежа в порядке посредничества (статьи 55, 59 - 63);

копий (статьи 67 и 68);

изменений (статья 69);

давности (статьи 70 - 71);

нерабочих дней, исчисления сроков и воспрещения грационных дней (статьи 72, 73 и 74).

По правилам статьи 33 Положения о простом и переводном векселе переводный вексель может быть выдан сроком:

по предъявлении;

во столько-то времени от предъявления;

во столько-то времени от составления;

на определенный день.

Переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами. Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока. Это указано в статье 34 Положения о простом и переводном векселе.

Из текста вопроса следует, что Банком приобретен простой вексель, в котором срок платежа обозначен как «по предъявлении, но не ранее 01.10.2015г. и не позднее 08.10.2015г.».

Поскольку по информации, приведенной в тексте вопроса, сделка по приобретению совершена 20.10.2015г., очевидно, что вексель в установленные сроки к платежу не предъявлялся.

По правилам статьи 43 Положения о простом и переводном векселе векселедержатель может обратить свой иск против индоссантов, векселедателя и других обязанных лиц при наступлении срока платежа, если платеж не был совершен.

Из комплексного применения норм статей 78 и 53 Положения о простом и переводном векселе следует, что в случае непредъявления векселя к погашению в указанный в векселе срок векселедержатель утрачивает права на предъявление векселя к оплате индоссантам и другим обязанным лицам, за исключением векселедателя.

Такая же позиция изложена в пункте 18 Постановления № 33/14: «Судам следует учитывать, что при непредъявлении переводного векселя в указанные сроки держатель утрачивает права, вытекающие из этого векселя, против индоссантов, против векселедателя и против других обязанных лиц, за исключением акцептанта (статья 53 Положения). При непредъявлении простого векселя держатель утрачивает права в отношении обязанных по векселю лиц, кроме векселедателя (статьи 78, 53 Положения)».

Таким образом, при приобретении простого векселя, не предъявленного к погашению в установленные векселем сроки, Банк не утрачивает право требования его оплаты векселедателем.

Из вышеизложенного, на наш взгляд, также следует, что приобретенный вексель не может быть классифицирован как вексель со сроком платежа «по предъявлении», поскольку срок для его предъявления истек. По нашему мнению, такой вексель должен рассматриваться как не оплаченный в срок.

Пунктом 5.10 Части II Положения № 385-П предусмотрено, что на счетах до востребования учитываются векселя «по предъявлении». Следовательно, в рассматриваемой ситуации отражение приобретенного векселя на балансовых счетах 51401 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими до востребования» или 51501 «Прочие векселя до востребования» будет некорректным.

Как полагают консультанты, векселя, соответствующие характеристикам, изложенным в тексте вопроса, следует учитывать согласно пункту 5.11 Части II Положения № 385-П на балансовых счетах, предназначенных для отражения сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым протест векселя не совершен (в тексте отсутствует информация о совершении протеста по приобретенному векселю) – 51409 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими, не оплаченные в срок и неопротестованные», 51509 «Прочие векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные».

Несмотря на тот факт, что характеристикой указанных счетов предполагается корреспонденция счетов по дебету только со счетами учтенных векселей по срокам погашения, считаем, что в рассматриваемой ситуации корреспонденция со счетами по учету расчетов (47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)») является обоснованной и соответствующей экономической сути операции.

Правилами пункта 5.10 Части II Положения № 385-П предусмотрено, что операции купли-продажи векселей (в том числе срочные) и их погашения отражаются в соответствии с общими принципами, изложенными в Приложении 10 к Положению № 385-П, согласно подпункту 3.3.2 которого в последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

Иными словами, указанная норма предписывает кредитным организациям осуществлять начисление процентного дохода по долговым обязательствам исключительно в течение процентного периода и только за время отражения указанного долгового обязательства в составе активов кредитной организации.

По нашему мнению, по векселю с истекшим сроком для предъявления к платежу окончательная сумма обязательств векселедателя уже определена. Следовательно, основания для дополнительного обособленного отражения на балансе начисленных процентов у Банка отсутствуют. При покупке такого векселя в составе активов Банка на счетах 51409/51509 отражается только его покупная стоимость.

Дополнительным подтверждением такой точки зрения является то, что характеристикой счетов 51409/51509 предусмотрено зачисление по дебету этих счетов суммы, подлежащих оплате, включая начисленный процентный доход.

Таким образом, приобретение Банком векселя с истекшим сроком для предъявления к платежу, по мнению консультантов, отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах по учету векселей, не оплаченных в срок и неопротестованных по стоимости приобретения. Отражение причитающихся по векселю процентных доходов не осуществляется. Итоговый финансовый результат будет сформирован при погашении (реализации) векселя.

Дополнительно обращаем внимание Банка на следующее.

Как было упомянуто выше, статьей 33 Положения о простом и переводном векселе обозначен закрытый перечень трактовок сроков, на которые может быть выдан вексель и которые подлежат отражению в его тексте. Векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, недействительны.

Формулировка срока платежа, отраженная в рассматриваемом векселе – «по предъявлении, но не ранее 01.10.2015г. и не позднее 08.10.2015г.» может быть истолкована как несоответствующая правилам, установленным статьей 33 Положения о простом и переводном векселе.

По данному вопросу существует арбитражная практика.

В частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.07.1998г. № 01-01/15 судом указано: «Вексель МАБСП «Мосбизнесбанк» № 005326 был выдан сроком по предъявлении, но не ранее 08.09.97 и не позже 09.09.97. Указание при обозначении срока платежа на предъявление векселя не позже определенной даты противоречит пунктам 33, 34 Положения о переводном и простом векселе, что в соответствии с пунктом 33 Положения влечет недействительность векселя.

Поскольку недействительная ценная бумага не порождает присущих ей прав, требования истца о взыскании суммы, которую он получил бы, будучи векселедержателем, являются необоснованными и удовлетворению не подлежат, а судебные акты в части удовлетворения исковых требований должны быть отменены».

Постановление ФАС Московского округа от 13.07.1999г. № КГ-А40/2085-99 также признает векселя с аналогичной формулировкой о сроке платежа недействительными: «Из содержания записи о сроке платежа простого векселя N 009505 следует наличие двух последовательных сроков: по предъявлении, но не ранее 89 дней с даты составления, и по предъявлении не позднее 90 дней с даты составления.

Фактически составитель спорного векселя имел в виду, что вексель оплачивается в определенный день, однако, выражено это таким образом, что привело к недействительности векселя».

В то же время Банком России признается возможность оформления и обращения таких векселей. Например, в пункте 7 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409128 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по средствам, предоставленным кредитной организацией», установленного Указанием № 2332-У, регулятором закрепляются правила отражения в указанной форме таких векселей: «Вексель со сроком по предъявлении, но не ранее определенной даты и не позднее определенной даты отражается в Отчете в соответствии с порядком, установленным для векселей со сроком по предъявлении, но не ранее определенной даты».

По нашему мнению, при осуществлении процедур, целью которых является управление предпринимательским риском, Банку следует учитывать существование рассмотренной коллизии, так как, в нашем понимании, в случае признания векселя недействительным право векселедержателя на получение процентов по векселю может быть оспорено.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Закон № 48-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 11.03.1997г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

3. Положение о переводном и простом векселе – Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937г. № 104/1341;

4. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

5. Указание № 2332-У – Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

6. Постановление № 33/14 – Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000г. «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki