Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете аккредитива

Мнение консультантов.

Согласно пункту 6.1. Положения № 383-П при расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению плательщика об открытии аккредитива (принципала) и в соответствии с его указаниями (далее по тексту – банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств их получателю (бенефициару) при условии представления последним документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение иных его условий (далее - исполнение аккредитива), либо предоставляет полномочие другому банку на исполнение аккредитива. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Банк-эмитент вправе открыть аккредитив от своего имени и за свой счет. В этом случае банк-эмитент является плательщиком.

В силу п. 1.17. Части I Положения № 385-П в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия «резидент», «нерезидент» применяются в значении, установленном валютным законодательством Российской Федерации.

Учет обязательств перед участниками расчетов по аккредитиву в соответствии с пунктом 4.47 Части II Положения № 385-П осуществляется на балансовых счетах 40901 «Обязательства по аккредитивам» и 40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».

Таким образом, выбор балансового счета для учета обязательств перед участниками расчетов по аккредитиву, на наш взгляд, зависит от резиденства лица, имеющего указанные обязательства, которые, в свою очередь, возникают в зависимости от характера (вида) аккредитива.

Согласно положениям ГК РФ аккредитивы могут быть отзывными или безотзывными:

«Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств» (пункт 1 статьи 868)

«Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное» (пункт 3 статьи 868)

«Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств» (пункт 1 статьи 869).

В тексте вопроса указано, что бенефициаром по аккредитиву является резидент, а принципалом - нерезидент, с текущего счета которого поступают средства для покрытия аккредитива, но при этом отсутствует информация о характере аккредитива, в связи с чем консультанты рассматривают вопрос бухгалтерского учета обязательств по аккредитиву в зависимости от его вида.

Отзывный аккредитив

Согласно пункту 6.12. Положения № 383-П в случае изменения условий или отмены аккредитива плательщик представляет в банк-эмитент соответствующее заявление. Иными словами, право распоряжения средствами покрытия по аккредитиву сохраняется за принципалом.

Как указано выше, из текста вопроса следует, что средства покрытия по аккредитиву поступают со счета 40820 «Счета физических лиц – нерезидентов». При перечислении средств покрытия со своего текущего счета на счет учета покрытия по аккредитиву принципал сохраняет формальное право распоряжения денежными средствами. Соответственно, обязательства по средствам покрытия в рамках аккредитива сохраняются у Банка перед принципалом до момента раскрытия аккредитива.

Таким образом, в случае, если аккредитив не содержит условие о безотзывности, в рассматриваемой ситуации средства покрытия следует отражать на отдельном лицевом счете балансового счета 40902.

Безотзывный аккредитив

Согласно пункту 6.13. Положения № 383-П условия безотзывного аккредитива являются измененными или безотзывный аккредитив является отмененным со дня, следующего за днем получения исполняющим банком заявления получателя средств с его согласием, о котором исполняющий банк извещает банк-эмитент не позднее трех рабочих дней, начиная со дня поступления заявления получателя средств.

Из вышеизложенного следует, что формальное право распоряжения средствами покрытия в случае, если аккредитив является безотзывным, переходит к бенефициару и, соответственно, обязательства по средствам покрытия у Банка в рамках аккредитива возникают перед бенефициаром с момента открытия аккредитива до момента его раскрытия.

Таким образом, в случае, если аккредитив является безотзывным, в рассматриваемой ситуации средства покрытия следует отражать на отдельном лицевом счете балансового счета 40901.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
3. Положение № 383-П – Положение Банка России от 19.06.2012г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki