Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу заполнения счета-фактуры

Департамент общего аудита по вопросу заполнения счета-фактуры

03.11.2017
Вопрос

В Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 внесены новые поправки, которые вступят в силу с 01.10.2017г. Наша организация является импортером товаров, мы сами формируем номера таможенных деклараций при оприходовании товаров для целей отражения их в счетах-фактурах, поэтому нам важно заранее разобраться по вопросу корректного заполнения графы 11 счет-фактуры, начиная с 01.10.17г.
Согласно последним изменениям:
в графе 11 вместо номера таможенной декларации теперь следует приводить ее регистрационный номер. Напомним, что это разные номера. Это следует из Приказа ГТК РФ № 543, МНС РФ № БГ-3-11/240 от 23.06.2000. Дело в том, что номер таможенной декларации состоит из двух элементов, разделяемых знаком дроби:
• регистрационного номера таможенной декларации. Он присваивается должностным лицом таможенного органа РФ при принятии таможенной декларации и указан в первой строке графы «A» основного и добавочного листов;
• порядкового номера товара. Этот номер отражен в графе 32 основного или добавочного листа таможенной декларации.
Таким образом, регистрационный номер является частью номера таможенной декларации.
У нас товар приходуется каждый день, номера ТД в учете формируются тоже каждый день, поэтому по состоянию на 01.10.17г. на все остатки товаров в учете номера ТД уже будут сформированы по старому правилу: номер регистрационного номера таможенной декларации и через дробь порядковый номер товара из графы 32 таможенной декларации.
У нас возникли следующие вопросы:
1)    Каким образом в графе 11 в счетах-фактурах, которые мы будем оформлять в адрес клиентов по новой форме, начиная с 01.10.17г., при реализации товаров, оприходованных ДО 01.10.17г., должен указываться номер ТД на эти партии товаров: только с указанием регистрационного номера по новому правилу или всё же с номером, в состав которого включен порядковый номер товара из графы 32 таможенной декларации?
2)    Или только на партии, поступающие к нам с 01.10.17г. мы должны формировать номер по новому правилу и отражать его при отгрузке товара?
Ответ

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

 

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

 

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

6.1) наименование валюты;

6.2) идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации;

15) код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

 

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации (пункт 8 статьи 169 НК РФ).

 

Согласно подпункту л) пункта 2 Правила заполнения счета-фактуры[1] в графе 11 счета-фактуры указывается номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

В связи с изменениями, внесенными с 01.10.17 года Постановлением Правительства РФ от 19.08.17 № 981, подпункт л) пункта 2 будет изложен в следующей редакции:

"л) в графе 11 - регистрационный номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.".

 

Таким образом, начиная с 01.10.2017 года, в графе 11 счета-фактуры указывается вместо номера таможенной декларации, регистрационный номер таможенной декларации.

 

Как следует из изложенных норм, у Организации до реализации товаров как оприходованных до 01.10.2017 года, так и после, отсутствует обязанность по  выставлению счета-фактуры потенциальным покупателям, в том числе формированию показателей счета-фактуры в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры.

Кроме того, показатели в счете-фактуре указываются на дату его выставления в соответствии с действующими Правилами заполнения счета-фактуры.

С учетом изложенного, по нашему мнению, Организацией при выставлении счета-фактуры на реализацию товаров, независимо от периода, в которых они были приняты к учету, во всех случаях с 01.10.2017 года в графе 11 указывается регистрационный номер таможенной декларации.

 

Косвенно, изложенный нами вывод подтверждается в Письме Минфина РФ от 04.09.12 № 03-07-08/264:

«…Таким образом, при оформлении корректировочного счета-фактуры данные реквизиты должны соответствовать реквизитам продавца и покупателя, действительным на момент составления корректировочного счета-фактуры…».

 

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 20 сентября  2017г.

 



[1] Постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».


Назад в раздел