Департамент общего аудита по вопросу заполнения формы 6-НДФЛ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
При составлении отчетов по форме 6-НДФЛ за 1кв., полугодие, 9 мес. и годовой за 2016 г. бухгалтер заполнил стр. 130 суммами, которые были фактически выплачены сотрудникам путем перечисления на банковские карты, т.е. начисленный доход минус удержанный НДФЛ.
Организация просит дать разъяснения по поводу заполнения стр. 130 в отчете по форме 6-НДФЛ в 2016 г. Грозят ли данные ошибки в отчетах штрафом для компании, если за весь 2016 год НДФЛ был полностью начислен, удержан и перечислен в бюджет, а так же права работников нарушены не были?
Порядок заполнения формы 6-НДФЛ содержится в Приложении № 2 к Приказу ФНС РФ от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@[1]. Так, в соответствии с пунктом 4.2 Порядка заполнения: «В Разделе 2 указывается:
по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.»
Таким образом, по строке 130 формы 6-НДФЛ необходимо указать сумму фактически полученного сотрудником дохода, без вычитания суммы НДФЛ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных настоящим Кодексом, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
Таким образом, исходя из буквального прочтения статьи 126.1 НК РФ, у Организации возникает риск привлечения к ответственности за предоставление формы 6-НДФЛ, содержащей некорректные сведения.
Однако, прядок применения статьи 126.1 НК РФ был так же разъяснён в Письме ФНС РФ от 16.11.16 № БС-4-11/21695@:
«В отношении вопроса о порядке применения положений статьи 126.1 Кодекса при ином порядке заполнения расчета по форме 6-НДФЛ сообщаем, что, по мнению ФНС России, основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126.1 Кодекса, является, в частности, недостоверность информации, допущенной в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).»
Аналогичное мнение содержится в Письме ФНС РФ от 09.08.16 № ГД-4-11/14515:
«В отношении налоговых агентов, представивших документы, содержащие недостоверные сведения, установлена ответственность в размере 500 рублей за каждый представленный документ (пункт 1 статьи 126.1 Кодекса).
Вместе с тем, в случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к не исчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговым органом при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение необходимо учитывать положения пункта 1 статьи 112 Кодекса в части применения смягчающих обстоятельств.»
Таким образом, по мнению ФНС РФ, поскольку данное нарушение не привело к неблагоприятным налоговым последствиям, Организация может быть освобождена от ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ.
При этом, согласно пункту 2 статьи 126.1 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.
Таким образом, у Организации существует возможность предоставить в налоговые органы уточнённые расчёты по форме 6-НДФЛ, в целях избежания привлечения к ответственности (в случае, если данные нарушения не были прежде выявлены налоговыми органами).
Коллегия Налоговых Консультантов, 22 марта 2017 года
[1] «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме» (далее – Порядок заполнения).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел