Департамент Общего аудита по вопросу вычета НДС при переходе с упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы» на общий режим

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Соответственно, при ввозе товара на территорию РФ Организация, применяющая УСН, будет уплачивать НДС.

При этом уплаченная сумма НДС в период применения УСН к вычету не применяется, так как не соблюдаются все уставленные для этого условия (в частности, использование товаров в облагаемой НДС деятельности, подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ).

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 23.11.12 № 03-07-08/329:

«Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае использования товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь товаров, используемых при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых этим налогом, к вычету не принимается».

Как следует из вопроса, Организация в октябре потеряла право на применение УСН и перешла на общий режим налогообложения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Между тем необходимо учитывать, что в рассматриваемой ситуации у Организации при применении УСН объектом налогообложения являлись «доходы».

В Определении Конституционного Суда РФ от 22.01.14 № 62-О в отношении применения пункта 6 статьи 346.25 НК РФ указано следующее:

«…пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации урегулирован случай, когда соответствующие суммы налога на добавленную стоимость не были отнесены к расходам в рамках упрощенной системы налогообложения при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. В связи с этим налогоплательщики получили возможность принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении упрощенной системы налогообложения. Что же касается налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, то они не определяют расходы для целей налогообложения (статья 346.18), однако для них устанавливается меньшая налоговая ставка (статья 346.20).

Переходя в добровольном порядке к упрощенной системе налогообложения, налогоплательщики, по общему правилу, сами выбирают для себя объект налогообложения (пункт 1 статьи 346.11 и пункт 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).

Следовательно, оспариваемая заявителем статья 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, будучи направленной на урегулирование порядка уплаты налогов при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения и рассматриваемая в системе действующего нормативного регулирования, не нарушает конституционные права заявителя в указанном им аспекте».

Таким образом, норма пункта 6 статьи 346.25 НК РФ действует только в том случае, когда организации, применяющие УСН, использовали объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Позиции, изложенной в Определении Конституционного суда придерживаются и налоговые органы (Письмо ФНС РФ от 17.07.15 № СА-4-7/12690@), а также арбитражная практика (например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.12.14 № 26-9034/2013, Определение ВАС РФ от 08.04.2010 N ВАС-3698/10).

Подводя итоги вышеизложенному можно сделать вывод, что суммы НДС, уплаченные при импорте товара в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», при переходе на ОСН к вычету не принимаются.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit