Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу восстановления НДС при передаче основного средства (здания) в уставный капитал

Департамент общего аудита по вопросу восстановления НДС при передаче основного средства (здания) в уставный капитал

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

16.09.2016
Вопрос

Вопрос : правильно ли  при восстановлении НДС зарегистрировать  в книге продаж счета-фактуры, согласно которым суммы входного НДС  по зданию передаваемому в Уставный капитал (на сумму восстановленного налога), были ранее правомерно  приняты к вычету, т.к. счета-фактуры относятся к периоду 2006-2009г. и есть ли риск проверки налоговыми органами затрат не облагаемыми НДС, которые вошли в  балансовую стоимость здания  в 2009г.
Ответ

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации (в том числе участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища) в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Из изложенных норм, следует, при передаче основного средства в уставный капитал восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету, в размере пропорциональной остаточной стоимости.

Поскольку первоначальная стоимость основного средства была сформирована, в том числе с учетом строительных работ, необлагаемых НДС, то в рассматриваемой ситуации формула для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению следующая:

НДС, подлежащий восстановлению = НДС принятый к вычету * (ОС/ПС), где

НДС, принятый к вычету – общая сумма НДС принятая к вычету налогоплательщиком при строительстве здания. В вашем случае 54 рубля;

ОС – остаточная стоимость здания на дату передачи объекта основного средства в уставный капитал (без учета переоценки);

ПС – первоначальная стоимость переданного объекта основного средства (без учета переоценки). В Вашем случае 400 тыс. руб.

При этом отметим, что на основании подпункта б) пункта 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н под остаточной стоимостью понимается первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации.

Поскольку сумма НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается пропорционально остаточной стоимости без учета переоценки, то в рассматриваемом случае под остаточной стоимостью понимается первоначальная стоимость объекта основного средства без учета переоценки за минусом амортизации.

Таким образом, при определении пропорции для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению, учитывается первоначальная и остаточная стоимость, сформированная по правилам бухгалтерского учета, что также подтверждается мнением Минфина РФ, изложенным в Письме от 02.08.11 № 03-07-11/208:

«…Что касается основных средств, в отношении которых производилась переоценка, то порядок определения их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки нормами гл. 21 Кодекса не установлен. В то же время, по нашему мнению, по указанным основным средствам возможно применять порядок определения остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, предусматривающий уменьшение сформированной в бухгалтерском учете остаточной (балансовой) стоимости на суммы дооценки, скорректированные с учетом амортизации этой дооценки, в случае фактического отсутствия информации о суммах такой переоценки…».

Учитывая изложенное, по нашему мнению, в расчет первоначальной и остаточной стоимости основного средства включаются, в том числе, затраты в виде подрядных работ, стоимость которых не подлежит налогообложению НДС.

При этом отметим, что на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Первичные документы, отражающие формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, используются для составления налоговой отчетности в течение всего периода начисления амортизации. Таким образом, четырехлетний срок хранения этих документов исчисляется с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (Письма Минфина России от 12.02.16 № 03-03-06/1/7604, от 26.04.11 № 03-03-06/1/270, от 30.03.12 № 03-11-11/104).

Так как расчет суммы НДС, подлежащего восстановлению, производится пропорционально остаточной стоимости, то, по нашему мнению, в целях проверки правильности расчета сумм восстановленного НДС, налоговыми органами может быть запрошены первичные документы, подтверждающие формирование первоначальной стоимости объекта основного средства, в расчет которой включены также работы подрядных организаций, не подлежащих налогообложению НДС.

Согласно пункту 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 при восстановлении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Из изложенного следует, что при передаче основного средства в уставный капитал налогоплательщиком на сумму восстановленного НДС в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых налогоплательщиком ранее был принят НДС к вычету, предъявленный подрядными организациями. Таким образом, в Вашем случае регистрируются в книге продаж счета-фактуры 2006-2009 года.

Коллегия Налоговых Консультантов, 06 сентября 2016г.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел