Департамент общего аудита по вопросу уплаты страховых взносов при наличии обособленных подразделений
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Орагнизация имеет обособленные подразделения в городах Санкт-Петербург, Ростов-на-Дону и Екатеринбург, Тольятти, Белгород, Нижний Новгород, Воронеж. В соответствии с Положениями об обособленных структурных подразделениях, начисление и выплата заработной платы сотрудникам осуществляется бухгалтерией головной организацией в г. Москве. Взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование сотрудников обособленных подразделений также оплачиваются в соответствующие фонды по месту нахождения головной организации.
В связи с принятием закона 243-ФЗ от 07.07.2016 «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионной, социальное и медицинское страхование», Организация просит подтвердить порядок перечисления страховых взносов сотрудников региональных обособленных подразделений, не наделенных полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в 2017 году, а именно: в ИФНС по месту нахождения головной организации.
С 01.01.17 вступила в действие глава 34 «Страховые взносы» НК РФ.
Согласно статье 431 НК РФ уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 14 настоящей статьи (пункт 11).
Из указанной нормы, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что страховые взносы уплачиваются (и, соответственно, предоставляется по ним отчетность) обособленными подразделениями только в случае, если эти обособленные подразделения самостоятельно производят начисления выплат в пользу физических лиц. В ином случае, уплата страховых взносов и предоставление отчетности по ним производится только по месту нахождения организации.
Аналогичное мнение по данному вопросу было высказано официальными органами.
Письмо Минфина России от 28.12.16 № 03-04-12/78677:
«Исходя из положений подпункта 11 статьи 431 главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступающей в силу с 1 января 2017 года, уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
При этом в соответствии с положениями подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).
Таким образом, в случае если Банк не уполномочил ни одно из своих обособленных подразделений начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам осуществляются самим Банком как головной организацией по месту своего нахождения, и, соответственно, у такой организации не возникает обязанности, установленной вышеупомянутым подпунктом 7 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса».
Письмо ФНС РФ от 14.09.16 № БС-4-11/17201:
«Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросам предоставления разъяснений по порядку уплаты страховых взносов с 01.01.2017, сообщает следующее.
Согласно новой редакции подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), введенной Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" и вступающей в силу с 01.01.2017, на плательщиков страховых взносов возлагается обязанность сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями.
При этом согласно подпунктам 11 - 13 статьи 431 главы 34 Кодекса уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее - обособленные подразделения), если иное не предусмотрено пунктом 14 настоящей статьи.
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений».
Учитывая изложенное, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации уплата страховых взносов и предоставление отчетности по ним должны производится по месту нахождения головной организации (г.Москва).
Коллегия Налоговых Консультантов, 24 января 2017 года
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел