Департамент Общего аудита по вопросу уплаты налога на имущество в отношении магистрального трубопровода, являющегося предметом договора лизинга

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Статьей 378 НК РФ предусмотрены особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление.

Статьей 378.1 НК РФ определены особенности налогообложения имущества при исполнении концессионного соглашения.

В силу пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ  налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 2 статьи 378.2 НК РФ Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 12 статьи 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 настоящего Кодекса, с учетом следующих особенностей:

1) сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку;

2) в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 1 или 2 пункта 1 настоящей статьи, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном настоящей главой, без учета положений настоящей статьи;

3) объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Из приведенных норм следует, что недвижимое имущество признается объектом налогообложения, если учитывается на балансе в составе основных средств и если иное не установлено статьей 378.2 НК РФ. При этом налоговой базой будет являться среднегодовая стоимость.

В свою очередь статьей 378.2 НК РФ установлены виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база может определяться как кадастровая стоимость. Именно в отношении указанных объектов нормой подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта, если иное не предусмотрено статьями 378  и 378.1  НК РФ.

Магистральный трубопровод не отнесен к недвижимому имуществу, в отношении которого налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости. В связи с чем, считаем, что положения статьи 378.2 НК РФ, в том числе положения подпункта 3 пункта 12 указанной статьи, к магистральным трубопроводам не применяются.

Таким образом, в отношении недвижимого имущества, по которому налоговая база определяется как среднегодовая стоимость, плательщиком налога на имущество признается организация – балансодержатель.

Соответственно, плательщиком налога на имущество в отношении магистрального трубопровода будет признаваться лизингополучатель, на балансе которого такое имущество подлежит учету.

При этом налоговая база будет определяться как среднегодовая стоимость данного имущества.

В отношении налоговой ставки отметим следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом согласно пункту 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации[1].

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в настоящей статье (пункт 4 статьи 380 НК РФ).

В силу части 1 статьи 1 Закона Тюменской области[2] ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Ставка налога в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в части 1 статьи 1.1[3] настоящего Закона, устанавливается в размере 2 процента, за исключением случая, предусмотренного частью 3 настоящей статьи[4] (часть 2 статьи 1 Закона Тюменской области).

Таким образом, Законом субъекта РФ (в данном случае Тюменской областью) не установлены пониженные ставки налога на имущество в отношении магистральных трубопроводов, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой частью.

В таком случае применяются ставки, установленные пунктом 3 статьи 380 НК РФ.

В 2017 году ставка составит 1,6%.

Соответственно, в случае, если магистральный трубопровод и сооружения, являющиеся его неотъемлемой частью, входят в Перечень имущества, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.04 № 504 и находятся на территории Тюменской области, то они облагаются налогом на имущество в 2017 году по ставке 1,6%. При этом налоговой базой будет являться среднегодовая (балансовая) стоимость данного имущества.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 26.05.16 № 03-05-05-01/30114:

«Что касается железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых применяются налоговые ставки, указанные в пункте 3 статьи 380 Кодекса, то такие объекты не поименованы в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса. Налоговая база в отношении этих объектов определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса исходя из балансовой (остаточной) стоимости объектов».

Коллегия Налоговых Консультантов, 11 апреля 2017г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit