Департамент общего аудита по вопросу уплаты госпошлины, в связи с повышение квалификации сотрудников

Согласно статье 196 ТК РФ необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования, а также направления работников на прохождение независимой оценки квалификации для собственных нужд определяет работодатель.

Подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников, направление работников (с их письменного согласия) на прохождение независимой оценки квалификации осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Формы подготовки и дополнительного профессионального образования работников, перечень необходимых профессий и специальностей, в том числе для направления работников на прохождение независимой оценки квалификации, определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, работодатель обязан проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

 С учетом изложенного, необходимость в повышении квалификации работников определяется работодателем, а в случаях предусмотренных законодательством работодатель обязан проводить повышение квалификации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 Закона № 273-ФЗ[1] дополнительное профессиональное образование направлено на удовлетворение образовательных и профессиональных потребностей, профессиональное развитие человека, обеспечение соответствия его квалификации меняющимся условиям профессиональной деятельности и социальной среды.

Дополнительное профессиональное образование осуществляется посредством реализации дополнительных профессиональных программ (программ повышения квалификации и программ профессиональной переподготовки) (пункт 2 статьи 76 Закона № 273-ФЗ).

Программа повышения квалификации направлена на совершенствование и (или) получение новой компетенции, необходимой для профессиональной деятельности, и (или) повышение профессионального уровня в рамках имеющейся квалификации (пункт 4 статьи 76 Закона № 273-ФЗ).

 Обучение по дополнительным профессиональным программам осуществляется как единовременно и непрерывно, так и поэтапно (дискретно), в том числе посредством освоения отдельных учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), прохождения практики, применения сетевых форм, в порядке, установленном образовательной программой и (или) договором об образовании (пункт 11 статьи 76 Закона № 273-ФЗ).

Формы обучения и сроки освоения дополнительных профессиональных программ определяются образовательной программой и (или) договором об образовании (пункт 13 статьи 76 Закона № 273-ФЗ).

 Освоение дополнительных профессиональных образовательных программ завершается итоговой аттестацией обучающихся в форме, определяемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность, самостоятельно (пункт 14 статьи 76 Закона № 273-ФЗ).

Лицам, успешно освоившим соответствующую дополнительную профессиональную программу и прошедшим итоговую аттестацию, выдаются удостоверение о повышении квалификации и (или) диплом о профессиональной переподготовке (пункт 15 статьи 76 Закона № 273-ФЗ).

С учетом изложенного, программа повышения квалификации включает в себя освоение дополнительной профессиональной программы и проведение итоговой аттестации и выдача лицам, успешно освоившим соответствующую дополнительную профессиональную программу и прошедшим итоговую аттестацию, удостоверения о повышении квалификации.

При этом, по нашему мнению, по смыслу изложенных выше норм ТК РФ и Закона № 273-ФЗ работодатель обеспечивает получение работником дополнительного профессионального образования посредством реализации программы повышения квалификации, заключив договор с образовательной организацией осуществляющей соответствующее обучение. При этом, ни в обязанности работодателя, ни в обязанности образовательной организации не входит оплата государственной пошлины за получение удостоверения о повышении квалификации.

В соответствии с подпунктом 72 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ за действия, совершаемые уполномоченными органами при проведении аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации уплачивается государственная пошлина, в частности, за выдачу аттестата, свидетельства либо иного документа, подтверждающего уровень квалификации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.17 НК РФ плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ.

Таким образом, плательщиком государственной пошлины за выдачу удостоверения о повышении квалификации является физическое лицо, в отношении которого совершается юридически значимое действие (выдача удостоверения).

С учетом изложенного, в случае принятия решения Организацией возмещения работнику расходов на оплату госпошлины, по нашему мнению, такие расходы будут осуществлены в пользу работника.

Налог на прибыль

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ  к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ.

На основании пункта 29 статьи 270 НК РФ расходы произведенные налогоплательщиком в пользу работников не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Как нами было изложено выше, работодатель обеспечивает получение работником дополнительного профессионального образования посредством реализации программы повышения квалификации, заключив договор с образовательной организацией осуществляющей соответствующее обучение. При этом нормами ТК РФ и иным законодательством не предусмотрена обязанность работодателя возмещать расходы на уплату госпошлины за получение удостоверения о повышении квалификации.

Таким образом, в силу пункта 29 статьи 270 НК РФ расходы на оплату госпошлины за получение работником удостоверения о повышении квалификации не учитываются для целей налогообложения прибыли.

НДФЛ

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, в том числе:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (статья 41 НК РФ).

В соответствии с пунктом 21 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

При этом в перечень необлагаемых НДФЛ выплат, определенных статьей 217 НК РФ, не включена выплата (оплата) работодателем государственной пошлины за получение удостоверения о повышении квалификации.

С учетом изложенного, выплата денежных средств работнику в виде возмещения оплаченной им государственной пошлины за получение удостоверения о повышении квалификации облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Страховые взносы

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса), в частности:

-  в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 422 НК РФ  не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в частности:

-  суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.

При этом в перечень необлагаемых страховыми взносами выплат, определенных статьей 422 НК РФ, не включена выплата (оплата) работодателем государственной пошлины за получение удостоверения о повышении квалификации.

Исходя из разъяснений Минфина РФ все выплаты в пользу работника, производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и организацией облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 23.10.17 № 03-15-06/69146, от 23.10.17 № 03-15-06/69405, от 19.10.17 № 03-15-06/68336, от 13.10.17  № 03-04-06/67116).

С учетом изложенного, выплата денежных средств работнику в виде возмещения оплаченной им государственной пошлины за получение удостоверения о повышении квалификации облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Коллегия Налоговых Консультантов, 11 декабря 2017г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit