Департамент общего аудита по вопросу учета расходов в виде вознаграждения арбитражного управляющего

В соответствии со статьей 20.6 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее по тексту – Закон № 127-ФЗ) арбитражный управляющий имеет право на вознаграждение в деле о банкротстве, а также на возмещение в полном объеме расходов, фактически понесенных им при исполнении возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве (пункт 1).

Вознаграждение в деле о банкротстве выплачивается арбитражному управляющему за счет средств должника, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом (пункт 2).

Вознаграждение, выплачиваемое арбитражному управляющему в деле о банкротстве, состоит из фиксированной суммы и суммы процентов (пункт 3).

При этом пунктом 1 статьи 59 Закон № 127-ФЗ установлено, что в случае, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом или соглашением с кредиторами, все судебные расходы, в том числе расходы на уплату государственной пошлины, которая была отсрочена или рассрочена, расходы на включение сведений, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве и опубликование таких сведений в порядке, установленном статьей 28 настоящего Федерального закона, и расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим в деле о банкротстве и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности, относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди.

Мировым соглашением может быть предусмотрен иной порядок распределения указанных расходов.

При этом согласно пункту 3 статьи 59 Закона № 127-ФЗ в случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения расходов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, заявитель обязан погасить указанные расходы в части, не погашенной за счет имущества должника, за исключением расходов на выплату суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего[1].

При продолжении дела о банкротстве должника выплаты, осуществленные заявителем в счет погашения расходов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, компенсируются при погашении требований кредиторов по текущим платежам в порядке удовлетворения требований кредиторов той очереди, к которой относились осуществленные заявителем выплаты.

Порядок распределения судебных расходов и расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим в деле о банкротстве устанавливается в решении арбитражного суда или определении арбитражного суда, принятых по результатам рассмотрения дела о банкротстве (пункт 4 статьи 59 Закона № 127-ФЗ).

Учитывая изложенное, в общем случае, вознаграждение арбитражному управляющему выплачивается за счет средств должника, если иной порядок не предусмотрен Законом № 127-ФЗ.

Так, в случае, отсутствия у должника средств для оплаты расходов, в том числе вознаграждения арбитражному управляющему, указанные расходы погашаются заявителем.

Таким образом, обязанность уплатить арбитражному управляющему вознаграждение в деле о банкротстве возникает у заявителя, в случае, когда у должника отсутствуют достаточные средства.

В дальнейшем заявителю понесенные расходы могут быть компенсированы при погашении требований кредиторов.

Как следует из вопроса, Организация является заявителем в деле о банкротстве, которое ещё не прекращено. Соответственно, по нашему мнению, на данный момент существует вероятность того, что понесенные Организацией расходы будут компенсированы за счет имущества должника в соответствии с положениями статьи 59 Закона № 127-ФЗ или распределены в ином порядке решением арбитражного суда (мировым соглашением).

В связи с этим, на наш взгляд, пока продолжается дело банкротстве, объем расходов, связанных с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, ещё может быть изменен.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, у Организации отсутствуют основания для признания в составе расходов выплат арбитражному управляющему до прекращения дела о банкротстве и определения точной суммы расходов, которые не будут компенсированы за счет имущества должника.

Соответственно, на наш взгляд, на текущий момент расходы, осуществляемые Организацией, должны учитываться на счетах расчетов. Такой подход, на наш взгляд, основан на том, что выплаты, производимые Организацией, представляют собой дебиторскую задолженность, подлежащую компенсации (оплате) должником.

В дальнейшем, по нашему мнению, Организация будет вправе учесть осуществленные и не компенсированные расходы (за исключением расходов на выплату суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего) в целях налога на прибыль.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку оплата заявителем вознаграждения арбитражному управляющему осуществляется в силу закона, по нашему мнению, данные расходы являются экономически обоснованными и Организация вправе их учесть при исчислении налога на прибыль.

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 13.11.10 № 03-03-06/1/714:

«Согласно п. п. 1 и 3 ст. 59 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ), в случае если иное не предусмотрено Федеральным законом N 127-ФЗ или соглашением с кредиторами, все судебные расходы, в том числе расходы на уплату государственной пошлины, которая была отсрочена или рассрочена, расходы на опубликование сведений в порядке, установленном ст. 28 Федерального закона N 127-ФЗ, и расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим в деле о банкротстве и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности, относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди.

В случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения расходов, предусмотренных п. 1 ст. 59 Федерального закона N 127-ФЗ, заявитель обязан погасить указанные расходы в части, не погашенной за счет имущества должника, за исключением расходов на выплату суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего.

При продолжении дела о банкротстве должника выплаты, осуществленные заявителем в счет погашения расходов, предусмотренных п. 1 ст. 59 Федерального закона N 127-ФЗ, компенсируются при погашении требований кредиторов по текущим платежам в порядке удовлетворения требований кредиторов той очереди, к которой относились осуществленные заявителем выплаты.

Таким образом, в случае если заявитель осуществил расходы, предусмотренные п. 1 ст. 59 Федерального закона N 127-ФЗ, за должника, у которого недостаточно средств для погашения таких расходов, то часть средств, которая не была компенсирована заявителю, заявитель может отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций, за исключением расходов на выплату суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего».

В отношении документального оформления расходов на оплату вознаграждения арбитражного управляющего, отмечаем следующее.

Как было указано выше, согласно пункту 2 статьи 20.6 Закона № 127-ФЗ вознаграждение в деле о банкротстве выплачивается арбитражному управляющему за счет средств должника, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 57 Закона № 127-ФЗ арбитражный суд прекращает производство по делу о банкротстве в случае:

- отсутствия средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, в том числе расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему.

В отношении принятия заявителем обязанности нести расходы по выплате вознаграждения арбитражному управляющему в деле о банкротстве, в случае отсутствия у должника необходимых средств, Пленум ВАС РФ в Постановлении от 17.12.09 № 91[2] указал следующее:

«Если в ходе рассмотрения дела о банкротстве, в том числе при рассмотрении обоснованности заявления о признании должника банкротом, обнаружится, что имеющегося у должника имущества (с учетом планируемых поступлений) недостаточно для осуществления расходов по делу о банкротстве, судья по своей инициативе либо по ходатайству участвующего в деле лица назначает судебное заседание для рассмотрения вопроса о прекращении производства по делу.

О времени и месте указанного судебного заседания суд извещает должника, арбитражного управляющего, представителя собрания (комитета) кредиторов (при его отсутствии - всех конкурсных кредиторов и уполномоченные органы), представителя собственника имущества должника - унитарного предприятия или учредителей (участников) должника и конкурсного кредитора или уполномоченный орган, обратившихся с заявлением о признании должника банкротом.

В определении о назначении судебного заседания участвующим в деле лицам предлагается сообщить, согласны ли они осуществлять финансирование дальнейших расходов по делу о банкротстве, и разъясняется, что если никто из них не даст согласия на такое финансирование, производство по делу о банкротстве будет прекращено на основании абзаца восьмого пункта 1 статьи 57 Закона о банкротстве. Согласие дается в письменном виде с указанием суммы финансирования.

Судья вправе обязать лицо, давшее согласие на финансирование расходов по делу о банкротстве, внести на депозитный счет суда денежные средства в размере, достаточном для погашения расходов по делу о банкротстве. Определение суда об этом может быть обжаловано в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 61 Закона о банкротстве.

При наличии письменного согласия участвующего в деле лица (кроме уполномоченного органа) на финансирование дальнейших расходов по делу о банкротстве производство по делу о банкротстве на основании абзаца восьмого пункта 1 статьи 57 Закона о банкротстве прекращению не подлежит и дело подлежит дальнейшему рассмотрению в общем порядке.

В отсутствие такого согласия либо при невнесении давшим его лицом по требованию судьи денежных средств на депозитный счет суда судья выносит определение о прекращении производства по делу на основании абзаца восьмого пункта 1 статьи 57 Закона о банкротстве».

Таким образом, в случае, если у должника отсутствуют средства для выплаты вознаграждения арбитражному управляющему, несение этих расходов возлагается на заявителя только с его письменного согласия. В случае отказа заявителя производство по делу о банкротстве прекращается арбитражным судом.

Исходя из изложенного, по нашему мнению, документами, подтверждающими обоснованность понесенных заявителем расходов, в первую очередь, являются:

-определение суда, в котором предлагается заявителю сообщить его согласие на осуществление финансирования дела о банкротстве;

-письменное согласие заявителя.

Кроме того, в связи с тем, что заявитель учитывает в учете только те расходы, которые не были компенсированы за счет имущества должника, на наш взгляд, Организация должна документально подтвердить размер расходов, которые подлежат (не подлежат) компенсации.

Таким документом, по нашему мнению, может являться определение арбитражного суда с результатами распределения сумм от продажи имущества должника, направляемых на погашение требований кредиторов, в том числе требований заявителя.

Вправе ли Общество признать любые расходы АУ (при предъявлении документов) или есть ограничения?

Как было указано выше, согласно пунктам 1, 3 статьи 59 Закона № 127-ФЗ в случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения судебных расходов, в том числе расходы на уплату государственной пошлины, которая была отсрочена или рассрочена, расходы на включение сведений, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве и опубликование таких сведений в порядке, установленном статьей 28 настоящего Федерального закона, и расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим в деле о банкротстве и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности, заявитель обязан погасить указанные расходы в части, не погашенной за счет имущества должника, за исключением расходов на выплату суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего.

Таким образом, статьей 59 Закона № 127-ФЗ предусмотрено финансирование заявителем судебных расходов, вознаграждения арбитражного управляющего, а также оплаты услуг лиц, привлекаемых арбитражным управляющим для обеспечения исполнения своей деятельности.

Закон № 127-ФЗ не расшифровывает понятие судебных расходов. Вместе с этим, поскольку дела о банкротстве рассматриваются арбитражными судами, по нашему мнению, должен использоваться перечень, предусмотренный АПК РФ.

Так согласно статьям 101 и 106 АПК РФ к судебным расходам относятся:

-государственная пошлина;

-выплаты экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам;

-расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;

-расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

-расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления;

-другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, в случае отсутствия необходимых средств у должника, заявитель финансирует только установленный перечень расходов:

-судебные расходы;

-вознаграждение арбитражного управляющего;

-оплата услуг лиц, привлекаемых арбитражным управляющим для обеспечения исполнения своей деятельности.

Коллегия Налоговых Консультантов, 09 октября 2015г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit