Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на страхование сотрудников
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Компания заключает договор добровольного личного страхования сотрудников от несчастных случаев и болезней. Выплаты предусмотрены только в случае наступления страхового события по одному из рисков (смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица).
Суммы страхования сотрудников разные, т.к. они зависят от оклада. Они могут быть как больше 15000, так и меньше.
Вопрос: Можем ли мы рассчитать сумму расходов, которую принимаем на затраты в целях налога на прибыль исходя из 15000 * количество застрахованных сотрудников?
Или мы должны у каждого отдельно учитывать сумму страхования, т.е. у тех у кого страховая премия больше 15000 принимать равной 15000. а у кого меньше, то в размере страховой премии?
В силу нормы статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда в целях главы 25 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
По договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, суммы страховых взносов относятся к расходам на оплату труда.
При этом в силу абзаца 10 указанного пункта взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
Официальные разъяснения по механизму расчета предельно допустимого размера расходов на данный вид страхования исходя из среднего значения на одного работника в настоящее время отсутствуют.
В то же время в Письме Минфина РФ от 15.05.08 № 03-03-06/1/319 указано:
«В соответствии с абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
Каких-либо иных ограничений в отношении учета расходов в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, в расходах для целей налогообложения прибыли организаций положениями гл. 25 НК РФ не установлено».
Аналогичная точка зрения приведена в Письме Минфина РФ от 21.05.10 № 03-03-06/2/97.
Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, формулировка абзаца 10 пункта 16 статьи 255 НК РФ указывает на порядок расчета максимального значения расходов на данный вид страхования в размере 15 000 руб. в год в среднем на одного застрахованного работника.
То есть, по сути прямой нормой НК РФ предусмотрен расчет среднеарифметического значения, что соответствует предлагаемому Вами варианту:
«рассчитать сумму расходов, которую принимаем на затраты в целях налога на прибыль исходя из 15000 * количество застрахованных сотрудников».
Коллегия Налоговых Консультантов, 12 июля 2017г.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел