Департамент общего аудита по вопросу списания дебиторской задолженности
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Просим предоставить письменную консультацию по списанию задолженности.
Участники сделки (резиденты, на ОСН):
1. Цедент – ООО «МГ»
2. Цессионарий – ООО «ВД»
3. Должник – ООО «УС»
ООО «ВД» купило права требований у ООО «МГ» за 22,4 млн. руб. в апреле 2012г. Долг должника ООО «УС» составил 27 млн. руб. Однако Цедент и Цессионарий не подписывали акты приема-передачи на сумму 27 млн. руб.
В июле и августе 2012г. долг ООО «УС» был фактически подтвержден актами на сумму 25,8 млн. руб.
В мае 2013 г. должник оплатил долг в размере 25,8 млн. руб. (после проигрыша в судебном разбирательстве с ООО «ВД»).
Договором цессии (уступки) предусмотрено начисление вознаграждение Цессионария*, которое составило 4,95 млн.руб. 9из расчета 20% годовых).
Сумма к уплате Цеденту* по факту составила 3,59 млн.руб. (25,99 млн.руб. – 22,4 млн.руб.)
Таким образом возникла задолженность Цедента перед Цессионарием в размере 1,35 млн.руб.
Вследствие того, что Цедент признан Банкротом в июле 2013г., истребовать данную сумму не представляется возможным. Общество начисляет резерв сомнительного дола в полном объеме.
Вопрос: каким образом можно списать данную задолженность в бухгалтерском и налоговом учете, не дожидаясь окончания закрытия конкурсного производства/ликвидации компании/истечения 3-х летнего срока.
Договор цессии (вырезка):
*«2.1. В качестве оплаты за частично уступаемые права требования Цессионарий обязуется выплатить Цеденту денежные средства в следующем порядке и размере:
- 22 400 000 (Двадцать два миллиона четыреста тысяч) рублей Цессионарий выплачивает Цеденту в срок не позднее 5 (Пяти) рабочих дней с даты подписания Договора (фиксированная часть оплаты требований);
- в течение 5 (Пяти) рабочих дней со дня получения Цессионарием от Должника указанной в п. 1.2 общей суммы уступаемых требований Цессионарий выплачивает Цеденту сумму, составляющую разницу между полученной от Должника общей суммой уступаемых требований и фиксированной частью оплаты требований, при этом такая выплачиваемая Цеденту сумма уменьшается на вознаграждение Цессионария в размере 20% годовых, начисляемых на фиксированную часть оплаты требований за период со дня перечисления Цеденту фиксированной части оплаты требований до дня получения от Должника общей суммы уступаемых требований.
Вознаграждение Цессионария в размере 20 % годовых, начисляемых на фиксированную часть оплаты требований со дня перечисления Цеденту фиксированной части оплаты требований, подлежит уплате Цедентом Цессионарию в случае получения Цессионарием от Должника указанной в п. 1.3 общей суммы уступаемых требований»
Бухгалтерский учет.
В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности[1] списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете производиться по следующим основаниям:
- срок исковой давности истек;
- долг нереален к взысканию.
Истечение срока исковой давности.
Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года.
При этом данный срок начинает течь по обязательствам с определенным сроком исполнения по окончании срока исполнения, по обязательствам, срок исполнения которых не определен с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства[2].
В соответствии со статьей 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. При этом, после перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
К долгам, нереальным к взысканию, в отношении юридических лиц, можно отнести случаи, когда обязательство должника прекращено:
- из-за невозможности его исполнения (статья 416 ГК РФ);
- на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ);
- в связи с ликвидацией организации (статья 419 ГК РФ).
По любому из вышеуказанных оснований, дебиторская задолженность подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета. Иных оснований для списания задолженности законодательство по бухгалтерскому учету не предусматривает.
Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, подлежит списанию на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
Списание дебиторской задолженности, по которой ранее создан резерв по сомнительным долгам, должно отражаться в бухгалтерском учете проводкой Дт 63 Кт 62.
Как следует из предоставленной информации, рассматриваемая задолженность не может быть признана задолженностью с истекшим сроком давности, так как образовалась в 2013 году.
В отношении возможности признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию, отмечаем следующее.
В рассматриваемом нами случае в отношении Цедента возбуждено дело о банкротстве. Далее, при ответе мы будем исходить из того, что Вами были заявлены соответствующие требования к должнику, т.е. обязательства должника перед Вами включены в реестр требований кредиторов.
В силу норм пункта 6 статьи 61 ГК РФ юридические лица, за исключением предусмотренных статьей 65 ГК РФ юридических лиц, по решению суда могут быть признаны несостоятельными (банкротами) и ликвидированы в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством о несостоятельности (банкротстве).
Согласно пункту 1 статьи 65 ГК РФ юридическое лицо по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом). Признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию.
Пунктом 3 статьи 65 ГК РФ установлено, что основания признания судом юридического лица несостоятельным (банкротом), порядок ликвидации такого юридического лица, а также очередность удовлетворения требований кредиторов устанавливается Законом «О несостоятельности (банкротстве)».
Статьей 2 Федерального закона № 127-ФЗ от 26.10.02 «О несостоятельности (банкротстве)» (далее по тексту – Закон № 127-ФЗ) введено понятие несостоятельности (банкротства), под которым понимается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
Как следует из вопроса, в отношении Цедента введена процедура конкурсного производства.
Согласно пункту 1 статьи 142 Закона № 127-ФЗ конкурсный управляющий или лица, имеющие в соответствии со статьями 113 и 125 настоящего Федерального закона право на исполнение обязательств должника, производят расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов.
Установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона.
Реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.
Требования конкурсных кредиторов и (или) уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника (пункт 4 статьи 142 Закона № 127-ФЗ).
Исходя из приведенных выше положений ГК и Закона № 127-ФЗ, можно сделать вывод о том, что процедура конкурсного производства предполагает погашение должником имеющийся кредиторской задолженности.
В связи с этим, признание задолженности нереальной к взысканию в периоде процедуры конкурсного производства должника, по нашему мнению, неправомерно.
Как было указано выше, к долгам, нереальным к взысканию, в отношении юридических лиц, относятся случаи, когда обязательство должника прекращено:
- из-за невозможности его исполнения (статья 416 ГК РФ);
- на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ);
- в связи с ликвидацией организации (статья 419 ГК РФ).
Учитывая вышесказанное, на наш взгляд, у Организации нет оснований для списания дебиторской задолженности на основании того, что в отношении кредитора введена процедура конкурсного производства.
Налог на прибыль.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Таким образом, сомнительной задолженность признается в случае, если выполняются одновременно следующие условия:
- задолженность не погашена в сроки, установленные договором;
- погашение задолженности не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией.
В связи с этим, в случае, если Цедент не выплачивает вознаграждение Цессионарию в срок, установленный договором, а выплата этого вознаграждения не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, то образовавшаяся дебиторская задолженность может быть признана сомнительной.
В отношении списания сомнительной задолженности отмечаем, что НК РФ не предусматривает списание сомнительной дебиторской задолженности.
Вместе с этим, Организация вправе принять решение о создании резерва по сомнительным долгам.
Согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ.
Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Иных оснований для признания задолженности безнадежной и ее списания, НК РФ не предусматривает.
Как было указано выше, по рассматриваемой дебиторской задолженности срок исковой давности не истек. Данная задолженность также не может быть признана нереальной к взысканию, так как процедура конкурсного производства позволяет получить расчет по имеющейся задолженности.
Следовательно, оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной не имеется.
Учитывая вышесказанное, на наш взгляд, Организация не вправе признать дебиторскую задолженность безнадежной и списать ее за счет резерва по сомнительным долгам.
Таким образом, по нашему мнению, у Вашей организации на данный момент отсутствуют основания для списания дебиторской задолженности, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
[1] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
[2] Пункт 2 статья 200 ГК РФ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел