Департамент общего аудита по вопросу расчета пособия по временной нетрудоспособности для внутреннего совместителя

Порядок выдачи листков нетрудоспособности установлен Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.11 № 624н (далее по тексту – Порядок).

Согласно пункту 4 Приказа № 624н выдача листков нетрудоспособности осуществляется при предъявлении документа, удостоверяющего личность. В случае, если гражданин на момент наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам занят у нескольких работодателей и в два предшествующие календарные года до выдачи листка нетрудоспособности был занят у тех же работодателей, выдается несколько листков нетрудоспособности по каждому месту работы.

При этом при заполнении корешка бланка листка нетрудоспособности в строке «По совместительству N » делается отметка «V» в случае, если листок нетрудоспособности выдан для представления по месту работы по внешнему совместительству и указывается номер листка нетрудоспособности, выданного для представления по основному месту работы (пункт 57 Порядка).

Таким образом, Порядок выдачи листков нетрудоспособности прямо предусматривает выдачу нескольких листков, если гражданин работает у нескольких работодателей.

Возможность выдачи нескольких листков нетрудоспособности в случае выполнения нескольких работ (внутреннее совместительство) у одного работодателя, Порядком не предусмотрена.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, поскольку в рассматриваемом случае работник занят только у одного работодателя, медицинское учреждение должно было выдать ему только один листок нетрудоспособности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ[1] в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ[2].

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (в том числе взносами на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Статьей 16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.

Согласно статье 60.1 ТК РФ работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство) (статья 282 ТКРФ).

Таким образом, взаимоотношения работодателя с внутренним совместителем строятся на основании трудового договора, выплаты по которому, в свою очередь, являются объектом обложения страховыми взносами на социальное страхование.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, выплаты работнику за совместительство должны учитываться при исчислении среднего заработка, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности.

Аналогичное мнение высказано в письме ФСС РФ от 14.05.09 № 02-13/07-3733:

«Возможность работы на условиях совместительства установлена ст. 284 Трудового кодекса Российской Федерации. При этом при работе на условиях внутреннего совместительства застрахованное лицо работает у одного и того же работодателя. В связи с этим в случае заболевания средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности должен определяться исходя из заработка, полученного у данного работодателя. Период работы на условии внутреннего совместительства для расчета пособия значения не имеет (может меньше расчетного периода или более), поскольку учитываются только выплаты, начисленные в расчетном периоде.

Таким образом, в указанном Вами в обращении случае в составе заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в обязательном порядке должен быть учтен заработок, полученный у данного работодателя в расчетном периоде не только за работу по основной работе, но и за период, совпавший с ним, за работу на условии внутреннего совместительства».

Как следует из пункта 3.2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации. В случае, если назначение и выплата застрахованному лицу пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются несколькими страхователями в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.

Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000[3] рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий финансовый год предельную величину базы для начисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Следует отметить, что Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ устанавливает объектом обложения страховыми взносами выплаты в рамках трудовых отношений с физическим лицом в целом, а не по каждому конкретному договору в отдельности.

Из чего, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что при определении суммы выплат, подлежащих обложению страховыми взносами, учитываются все выплаты по всем трудовым договорам, заключенным с конкретным физическим лицом.

Учитывая вышесказанное, на наш взгляд, при исчислении среднего заработка должны учитываться все выплаты физическому лицу в рамках трудовых отношений, в том числе за внутреннее совместительство.

Получившийся средний заработок для определения размера пособия по временной нетрудоспособности учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit