Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу продажи ценных бумаг

Департамент общего аудита по вопросу продажи ценных бумаг

08.09.2017
Вопрос

В апреле м-це наша организация через брокера вне биржи реализовала ценные бумаги в количестве 433 964 шт по цене 0,51 коп. на общую сумму 221 321 руб.64 коп.
Обращение данной бумаги на Московской бирже прекращено с 19.12.2016 г.
Акции нашей компанией приобретены на общую сумму 163852 руб. 41 коп. (вкл. доп. расходы на приобретение 615 ру. 39 коп.)
Вопросы:

Как определить сумму отклонения от минимальной /максимальной (расчетной) цены?
Как это отразить  в листе 05 Декларации по налогу на прибыль?
Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

 Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (пункт 2 статьи 274 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281, 282 и 304 настоящего Кодекса (пункт 15 статьи 274 НК РФ).

 

Так, пунктом 2 статьи 280 НК РФ установлен порядок определения величины доходов от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости).

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

 

Согласно пункту 3 статьи 280 НК РФ расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

 

В силу пункта 29 статьи 280 НК РФ в отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 НК РФ, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок.

 

Таким образом, если сделка купли-продажи акций не является контролируемой, то налогооблагаемая база определяется исходя из фактической цены сделки (цены договора).

 

Если сделка купли-продажи акций признается контролируемой сделкой, то в целях определения налогообложения прибыли применяются положения пунктов 16 и 19 статьи 280 НК РФ.

 

Так, согласно пункту 16 статьи 280 НК РФ по необращающимся ценным бумагам фактическая цена сделки признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено настоящим пунктом.

В целях настоящей статьи предельное отклонение цен необращающихся ценных бумаг устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

В случае реализации необращающихся ценных бумаг по цене ниже минимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

В случае приобретения необращающихся ценных бумаг по цене выше максимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается максимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг устанавливается в целях настоящей главы Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

 

В настоящее время Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, необращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы НК РФ утвержден Приказом ФСФР РФ от 09.11.10 № 10-66/пз-н (далее - Порядок).

В силу пункта 2 Порядка расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:

- как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с пунктом 4  настоящего Порядка;

- как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пунктами 5  - 19  настоящего Порядка[1];

- как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.

 

Способы определения налогоплательщиком расчетной цены необращающихся ценных бумаг, установленные настоящим Порядком, условия применения налогоплательщиком конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (пункт 20 Порядка).

 

Расчетная цена необращающихся ценных бумаг для целей налогообложения определяется на дату договора, устанавливающего все существенные условия передачи ценной бумаги (пункт 18 статьи 280 НК РФ).

 

Таким образом, в случае, если сделка между Организацией и покупателем акций признается контролируемой, то применяются нормы пункта 16 статьи 280 НК РФ.

При этом доходы от реализации акций составят 221 321,64 руб., при условии, что цена продажи акции будет не ниже расчетной цены акции (определенной на дату заключения договора продажи ценных бумаг) уменьшенной на 20%. В противном случае доход, учитываемый в целях исчисления налога на прибыль, должен быть определен исходя из расчетной цены акции, уменьшенной на 20%.

В свою очередь, расходы, связанные с продажей акций, будут сформированы исходя из стоимости приобретенных акций и дополнительных расходов – 163 852,41 руб. Поскольку на момент приобретения акции были обращаемыми[2], в расходах признается фактическая цена их приобретения[3]. Положения пункта 16 статьи 280 НК РФ в отношении стоимости приобретения акций, в рассматриваемом случае, не применяются.

 

 

В соответствии с пунктом 22 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном статьей 304 настоящего Кодекса, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено настоящей статьей и статьей 304 настоящего Кодекса.

 

 

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций  утверждены Приказом ФНС РФ от 19.10.16 № ММВ-7-3/572@ (далее по тексту – Порядок заполнения).

 

Для отражения операций по реализации ценных бумаг предназначен Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)».

 

В соответствии с пунктом 13.2 Порядка заполнения по строке «Вид операции» Листа 05 при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами, необращающимися на организованном рынке ценных бумаг, ставится код «01».

 

 

По строке 011 Листа 05 отражаются доходы от реализации ценных бумаг. Доходы определяются исходя из цены реализации ценных бумаг (пункт 13.2 Порядка заполнения).

 

По строке 021 Листа 05 отражается сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг. В рассматриваемом случае, это фактическая стоимость приобретения (пункт 13.2 Порядка заполнения).

 

В случае, если фактическая цена реализации акций меньше расчетной стоимости, уменьшенной на 20%, то по строке 012 Листа 05 указывается сумма отклонения.

Строка 022 Листа 05 заполняется только при отклонении фактической цены сделки от расчетной цены более чем на 20% в сторону повышения. Поскольку в рассматриваемом случае, принимается фактическая цена приобретения, указанная строка не будет заполнятся.

 

По строке 040 Листа 05 отражается итоговый результат от выбытия реализации ценных бумаг.

 

По строке 060 Листа 05 отражается налоговая база как положительная разница строк 040 и 050. Если такая разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю (пункт 13.5 Порядка заполнения).

 

По строке 100 Листа 05 отражается налоговая база по налогу на прибыль по операциям, указанным по кодам «1», «2», «3» по реквизиту «Вид операции». Положительная сумма по строке 100 включается в показатель по строке 100 Листа 02 декларации.

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 15 августа 2017г.

 



[1] Расчетная цена необращающейся акции акционерного общества, не указанная в пунктах 6 - 8 настоящего Порядка, может определяться путем деления стоимости чистых активов общества, рассчитанных в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.01.03 № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.03 № 03-6/пз, уменьшенной на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций (пункт 9 Порядка).

Расчетная цена необращающейся акции акционерного общества, отчетность которого составлена в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, может быть определена путем деления капитала общества, рассчитанного согласно указанным стандартам, уменьшенного на долю капитала, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций (пункт 10 Порядка).

Расчетная цена необращающейся привилегированной акции акционерного общества может определяться путем деления стоимости чистых активов (капитала) общества, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество таких акций.

Стоимость чистых активов (капитала) общества, приходящихся на привилегированные акции общества, определяется исходя из предусмотренных уставом общества ликвидационной стоимости привилегированных акций и размера дивидендов по привилегированным акциям (пункт 11 Порядка).

[2] В соответствии с пунктом 9 статьи 280 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (обращающимися ценными бумагами) при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

[3] В данном случае, мы исходим из того, что приобретение обращающихся акций производилось через организатора торговли (пункт 11 статьи 280 НК РФ).


Назад в раздел