Департамент общего аудита по вопросу приобретения оборудования в валюте

В ответе мы исходим из того, что:

- указанный в вопросе порядок зачета авансовых платежей в счет поставки оборудования предусмотрен условиями договора с иностранным поставщиком (или договором поставки не установлен какой-либо иной порядок зачета);

- приобретенное оборудование подлежит учету в составе основных средств.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01[1] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно пункту 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Пунктом 8 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

В рассматриваемой ситуации стоимость приобретаемого оборудования выражена в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006[2] стоимость активов, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Согласно пункту 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

В силу пункта 6 ПБУ 3/2006 для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 3/2006 для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Согласно пункту 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

В рассматриваемой ситуации стоимость оборудования, выраженная и уплачиваемая в иностранной валюте, принимается к бухгалтерскому учету в следующем порядке:

- в части перечисленной предоплаты в иностранной валюте - в сумме, пересчитанной в рубли по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату осуществления предоплаты;

- в части оставшейся суммы задолженности перед поставщиком - в сумме, пересчитанной в рубли по курсу иностранной валюты, действующему на дату отражения затрат на приобретение оборудования, т.е. на дату перехода права собственности.

Таким образом, применяемый Организацией порядок пересчета стоимости оборудования, по нашему мнению, соответствует нормам действующего бухгалтерского законодательства.

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ, пунктом 1 статьи 257 НК РФ приобретаемое Организацией оборудование признается амортизируемым имуществом и подлежит учету в составе основных средств.

Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ, пункту 1 статьи 257 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой как сумма расходов на его приобретение (без учета НДС).

В рассматриваемой ситуации расходами на приобретение оборудования будет являться договорная стоимость, подлежащая уплате поставщику. При этом указанная стоимость выражена в иностранной валюте.

В силу пункта 10 статьи 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено настоящим пунктом.

В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Таким образом для целей налогового учета первоначальная стоимость оборудования будет определяться в том же порядке, что и в бухгалтерском учете:

- в части перечисленной предоплаты в иностранной валюте - в сумме, пересчитанной в рубли по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату осуществления предоплаты;

- в части оставшейся суммы задолженности перед поставщиком - в сумме, пересчитанной в рубли по курсу иностранной валюты, действующему на дату отражения затрат на приобретение оборудования, т.е. на дату перехода права собственности.

В связи с этим, применяемый Организацией порядок пересчета стоимости оборудования, по нашему мнению, соответствует нормам действующего налогового законодательства.

Коллегия Налоговых Консультантов, 24 июля 2015

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit