Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу принятия к вычету НДС по кассовому чеку

Департамент общего аудита по вопросу принятия к вычету НДС по кассовому чеку

31.08.2017
Вопрос

Наша компания направляет сотрудников в командировку, которые по возвращению из командировки представляют подтверждающие документы: счет и кассовый чек,  с выделенной строкой суммы НДС (документы прилагаем).
В некоторых рекомендательных письмах говорится, что некоторые суды защищают налогоплательщика: если продавец выдал покупателю кассовый чек в котором  выделен НДС или иной документ установленной формы, следовательно оплата производилась с учетом НДС, данный налог покупатель вправе принять к вычету.
Вопрос: Может ли иным документом считаться счет на оплату проживания в гостинице, т.е. достаточно ли данных документов для возмещения НДС?  Может ли компания включить в расходы при исчислении  налога на прибыль услуги по проживанию в гостинице с учетом НДС (при не возможности принятия вычета)?
Ответ

Налог на добавленную стоимость

 

В соответствии с пунктом 7 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

 

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

 

В соответствии с пунктом 18 Правил ведения книги покупок[1] при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

 

Таким образом, Организация вправе принять к вычету НДС по приобретённым гостиничным услугам на основании счёта-фактуры или бланка строгой отчётности.

 

Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина РФ от 03.04.13 № 03-07-11/10861:

«В соответствии с п. 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), либо на основании других документов, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

На основании п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Учитывая изложенное, основанием для вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного за услуги гостиниц, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной суммой налога отдельной строкой), либо бланк строгой отчетности, в котором указана сумма налога[2]

 

Таким образом, по мнению Минфина РФ принять НДС к вычету возможно при наличии следующих документов:

-счёта-фактуры и кассового чека с выделенной суммой налога;

-бланка строгой отчётности с выделенной суммой налога.

 

Обращаем внимание Организации, что Постановлением № 359[3] установлены следующие требования к бланку строгой отчётности:

«3. Документ должен содержать следующие реквизиты, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 5 - 6 настоящего Положения:

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;

б) наименование и организационно-правовая форма - для организации;

фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дата осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

4. Бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.

Изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов.»

 

Учитывая приведенные требования, представленный счёт не может являться бланком строгой отчётности[4].

 

В Письме Минфина РФ от 21.11.12 № 03-07-11/502 указано следующее:

«В соответствии с п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359, на бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам (далее - документы).

Согласно п. 4 Положения бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.

Учитывая изложенное, при исчислении налога на добавленную стоимость к вычету принимаются суммы этого налога, выделенные отдельной строкой в бланках строгой отчетности, оформленных в вышеуказанном порядке, выдаваемых гостиницами гражданам, в том числе находящимся в служебной командировке.»[5]

 

Обращаем Ваше внимание на Письмо Минфина РФ от 24.04.07 № 03-07-11/126:

«На основании п. 7 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость по услугам по найму жилого помещения в период командировки подлежит вычету.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные указанной ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг). При этом в соответствии с п. 7 ст. 168 Кодекса при реализации платных услуг непосредственно населению, требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ строгой отчетности.

Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок, предназначенной для определения суммы налога, предъявляемой к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Таким образом, основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по услугам по найму жилого помещения в гостинице в период командировки являются бланки строгой отчетности установленной формы, выдаваемые гостиницами гражданам, находящимся в служебной командировке, с указанием в этих бланках сумм налога на добавленную стоимость. При этом документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога.

 

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что в связи с отсутствием всех необходимых документов Организация в рассматриваемой ситуации не вправе принять НДС к вычету.

 

Однако, следует отметить, что в соответствии с пунктом 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

 

Следовательно, согласно прямой норме НК РФ выданный организацией при оказании услуг населению кассовый чек приравнивается к счёту-фактуре.

 

Несмотря на это, по мнению Минфина РФ, НДС не может быть принят к вычету на основании кассового чека.

 

Письмо Минфина РФ от 24.01.17 № 03-07-11/3094:

«В связи с письмами по вопросу вычета налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным за наличный расчет в розничной торговле сотрудниками организации, на основании кассовых чеков, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Указанными пунктами статьи 171 Кодекса предусмотрены особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

Таким образом, особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость в отношении товаров, приобретаемых в розничной торговле, Кодексом не предусмотрены. В связи с этим суммы налога по товарам, приобретенным в розничной торговле, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются».

 

Арбитражные суды придерживаются противоположной точки зрения.

 

В Определении Конституционного Суда РФ от 02.10.03 № 384-О содержится следующий вывод:

«В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами. Таким образом, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость. Такой подход согласуется с конституционно-правовым смыслом вычетов по налогу на добавленную стоимость, выявленных Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 20 февраля 2001 года по делу о проверке конституционности положений пункта 2 статьи 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость".»

 

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.08 № 17718/07 указано:

«В спорный налоговый период предпринимателем на автозаправочных станциях, осуществляющих розничную торговлю для населения, приобретался бензин, оплата которого производилась, включая налог на добавленную стоимость, наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками. Бензин использовался предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Доказательств использования бензина для иных целей инспекцией не представлено.

Таким образом, отказ предпринимателю в получении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость нельзя признать правомерным.

Это согласуется с позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 N 384-О, разъясняющей, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.»

 

Аналогичное мнение содержится в Постановлении ФАС Центрального округа от 05.08.10 по делу № А64-3986/09:

«Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 этой статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, суд апелляционной инстанции сделал правомерный вывод о том, что согласно п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ, для Предпринимателя контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, при этом сумма налога включается в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг).»

 

Кроме того, существуют судебные решения, в которых рассматриваются ситуации с услугами гостиниц.

 

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.03.09 по делу № А56-16826/2006:

«В пункте 2.6 названного решения отражено, что Общество неправомерно приняло к вычету 5210 руб. НДС, уплаченного за оказанные вышеперечисленными гостиницами услуги.

При проверке налоговый орган пришел к выводу о том, что гостиницы "Челябинск", "Южный Урал", "Дикон", "Урал", "ОКА" на налоговом учете не состоят и ИНН им не присваивался. В бухгалтерских документах налогоплательщика отражена оплата сумм по авансовым отчетам за указанных юридических лиц, не прошедших государственную регистрацию и не внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц, на сумму 28 879 руб. Таким образом, по мнению налогового органа, указанные расходы являются экономически необоснованными и документально не подтвержденными.

Общество не согласилось с выводами Инспекции по данному эпизоду, о чем свидетельствуют пояснения к заявлению (том 3, лист 23).

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик должен представить документы, форма которых соответствует установленным нормативными актами требованиям, а содержание подтверждает факт экономической операции - несения расходов.

Условиями принятия сумм НДС к вычету в проверяемом периоде являлись: фактическое приобретение услуг, их оплата (в том числе НДС) и принятие на учет.

Судами установлено, что заявителем в материалы дела представлены надлежащим образом оформленные приказы о командировках, проездные документы и авансовые отчеты, счета на оплату гостиниц и кассовые чеки. Данные документы подтверждают факт направления работников в командировки и оплату услуг, оказанных названными гостиницами. Имеющаяся в деле документация оформлена согласно требованиям законодательства, в частности счета за проживание соответствуют форме бланков строгой отчетности, а в тех случаях, когда данная форма не была соблюдена, представлялись кассовые чеки со всеми необходимыми реквизитами.

Указанные обстоятельства Инспекцией ни в оспариваемом решении, ни в кассационной жалобе не опровергаются. Кроме того, налоговый орган не оспаривает иные расходы, понесенные Обществом в связи с направлением работников в командировки (суточные, стоимость проездных документов).

Таким образом, суды пришли к обоснованному выводу о том, что у заявителя имелись все установленные законом основания как для включения в расходы стоимости услуг гостиниц, так и для принятия к вычету уплаченных сумм НДС

 

Таким образом, в данном случае суд посчитал правомерным принятие суммы НДС к вычету на основании кассового чека.

 

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 28.08.06 № А29-8205/2005а указал следующее:

«В пунктах 6, 7 статьи 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 данной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Из анализа приведенных норм следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет обусловлено фактом уплаты налога при приобретении товара (работы, услуги) и его соответствующего документального оформления.

Арбитражный суд Республики Коми и Второй арбитражный апелляционный суд установили, что Общество представило в обоснование примененных им налоговых вычетов в сумме 121158 рублей по командировочным расходам (проезд к месту командировки и обратно, проживание в гостиницах) кассовые чеки об оплате услуг гостиниц и проездные билеты установленной формы, подтверждающие фактическую оплату оказанных услуг. В данных документах содержатся все предусмотренные сведения и реквизиты, в том числе налог на добавленную стоимость, включенный в общую цену услуги.

Кроме того, Общество предъявило к вычету суммы налога на добавленную стоимость по командировочным расходам и транспортным услугам в отношении Воркутинской нефтебазы в сумме 1463 рублей 44 копеек, Косланской нефтебазы в сумме 4474 рублей, Интинской нефтебазы в сумме 1849 рублей 31 копейки, Ухтинской и Усинской нефтебаз в суммах 204482 рублей и 17186 рублей соответственно. Материалы дела свидетельствуют, что данные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены, непосредственно связаны с производством и реализацией. Суммы налога на добавленную стоимость по поименованным затратам Общество уплатило; Инспекция этот факт не отрицает.

Налогоплательщик произвел обоснованные и экономически оправданные расходы по оплате услуг ЗАО "РОСИНСПЕКТОРАТ", которые подтвердил надлежащими документами, поэтому Общество правомерно применило налоговые вычеты в сумме 819741 рубля.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа отклонил довод Инспекции о том, что услуги гостиниц должны оформляться только бланками строгой отчетности формы 3-Г "Счет", утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.1993 N 121, как не основанный на нормах действующего законодательства о налогах и сборах, поскольку налоговый орган устанавливает дополнительные требования к оформлению подтверждающих командировочные расходы документам, что ведет к значительному ограничению прав налогоплательщика при применении налоговых вычетов».

 

Налог на прибыль

 

Касательно вопроса о включении суммы НДС, в случае невозможности принятия к вычету, в налоговую базу по налогу на прибыль сообщаем следующее.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

 

Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой;

5) приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный пунктом 5 настоящей статьи, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

 

Согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, а также сумм торгового сбора.

 

Таким образом, при невозможности принять к вычету суммы НДС, её нельзя учесть при налогообложении прибыли.

 

В вышеупомянутом письме Минфина России от 24.01.17 № 03-07-11/3094 изложена схожая позиция:

«Что касается включения указанных сумм налога в состав расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то согласно пункту 1 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), если иное не установлено положениями главы 21 Кодекса, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса.

Пунктом 2 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях, перечень которых установлен данным пунктом статьи 170 Кодекса.

Отсутствие у налогоплательщика документов, в том числе счетов-фактур, подтверждающих его право на применение вычета по налогу на добавленную стоимость, указанным перечнем не предусмотрено. Поэтому оснований для включения данного налога в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли в этих случаях не имеется.

Учитывая изложенное, организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю и указанную в кассовом чеке при приобретении товаров в розничной торговле и не принятую к вычету в целях налога на добавленную стоимость.»

 

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 24.04.07 № 03-07-11/126:

«Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при формировании налоговой базы по этому налогу налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки, в частности, на наем жилого помещения. При этом согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные, в частности, документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Положениями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 данного Федерального закона.

В целях налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях, перечень которых установлен данным пунктом ст. 170 Кодекса.

Отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих его право на применение вычета по налогу на добавленную стоимость, указанным перечнем не предусмотрено. Следовательно, оснований для включения данного налога в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли в этих случаях не имеется.

Таким образом, в ситуации, изложенной в вашем письме, организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю при приобретении услуг по найму жилого помещения в гостинице и не принятую к вычету в целях налога на добавленную стоимость.»

 

При этом в Письме Минфина РФ от 22.05.07 № 03-03-06/1/279 содержится противоположная позиция:

«Вопрос: О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль организаций командировочных расходов, в частности услуг гостиниц, возмещаемых на основании квитанций или счетов, включающих суммы НДС, и о принятии к вычету сумм НДС, указанных в счетах-фактурах на услуги гостиниц.

 

Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы налога на добавленную стоимость.

В случае если на услуги гостиниц выписываются счета-фактуры, то суммы налога на добавленную стоимость, указанные в этих счетах-фактурах, принимаются к вычету при исчислении данного налога.»

 

 

По нашему мнению, Организация вправе принять сумму НДС, выделенную в кассовом чеке, к вычету. Однако, учитывая однозначную позицию Минфина и существование судебной практики, принятие данной суммы к вычету может привести к спорам с налоговыми органами. При этом у Организации существуют высокие шансы отстоять свою позицию в суде.

 

При невозможности принятия суммы НДС к вычету, сумма налога при налогообложении прибыли не учитывается.

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 08 августа 2017г.

 



[1] Раздел II Постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

[2] Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина РФ от 19.07.13 № 03-07-11/28554, от 25.02.15 № 03-07-11/9440

[3] Постановление Правительства РФ от 06.05.08 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»

[4] Аналогичное мнение содержится в пункте 3 Письма ФНС РФ от 10.09.12 № АС-4-2/14961@

[5] Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 23.12.09 № 03-07-11/323


Назад в раздел