Департамент общего аудита по вопросу пересчета ОНО и ОНА в связи с изменением ставки налога на прибыль

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02[1] для целей положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Согласно пункту 9 ПБУ 18/02 временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Для целей положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 18/02 временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Согласно пункту 11 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 18/02 налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Согласно пункту 14 ПБУ 18/02 для целей положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.

Согласно пункту 15 ПБУ 18/02 для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.

Таким образом, в случае изменения ставки налога на прибыль, величина отложенных налоговых активов и обязательств подлежит пересчёту на дату, предшествующую дате начала действия новых ставок. Разница, возникшая в результате такого пересчёта, подлежит отражению на счёте учёта прибылей и убытков.

По состоянию на 31.12.16 Организации необходимо произвести следующие расчёты:

1.      Величина вычитаемых временных разниц * 0,155 = сумма отложенного налогового актива исходя из новой ставки налога 15,5%.

2.      Величина налогооблагаемых временных разниц * 0,155 = сумма отложенного налогового обязательства исходя из новой ставки налога 15,5%.

3.      Рассчитать разницу между величиной отложенного налогового актива, исчисленного исходя из ставки 20% и ставки 15,5% (X руб.).

4.      Рассчитать разницу между величиной отложенного налогового обязательства, исчисленного исходя из ставки 20% и ставки 15,5% (Y руб.).

В соответствии с Планом счетов[2] в бухгалтерском учёте Организации по состоянию на 31.12.16 необходимо сформировать следующие записи:

- Дт99 – Кт09 – Х руб. скорректирована величина отложенного налогового актива;

- Дт77 – Кт99 – Y руб. скорректирована величина отложенного налогового обязательства.

Коллегия Налоговых Консультантов, 20  марта 2017 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit