Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент Общего аудита по вопросу ответственности исполнителя по договору оказания услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета

Департамент Общего аудита по вопросу ответственности исполнителя по договору оказания услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

26.11.2015
Вопрос

Компания  предполагает передать ведение бухгалтерского и налогового учета индивидуальному предпринимателю.
Можно ли в договоре прописать, что все санкции налоговых органов (штрафы и пени), внебюджетных фондов, возникшие в результате профессиональных ошибок Исполнителя, допущенных при осуществлении бухгалтерского обслуживания в течение всего срока действия договора обслуживания, компенсируются Заказчику Исполнителем в пределах полной суммы.
Действительно ли ИП должен полностью компенсировать санкции налоговых органов, фондов в результате ошибок? Обязательно ли прописывать это в Договоре?
Ответ

Руководитель Организации вправе принять решение о том, что ведение бухгалтерского и налогового учета будет осуществляться сторонним лицом – ИП, на основании договора возмездного оказания услуг.

Договор оказания услуг заключается в соответствии с положениями пункта 1 статьи 779 ГК РФ, согласно которым по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом в силу статьи 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде, в частности:

- требования к качеству оказываемых услуг (пункт 1 статьи 721 ГК РФ);

- ответственность за ненадлежащее качество оказываемых услуг (пункт 1 статьи 723 ГК РФ);

- право заказчика потребовать возмещения причиненных убытков (статья 15 ГК РФ, пункт 3 статьи 723 ГК РФ).

Так, в силу пункта 3 статьи 723 ГК РФ, если отступления в работе от условий договора подряда или иные недостатки результата работы в установленный заказчиком разумный срок не были устранены либо являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы (пункт 2 статьи 15 ГК РФ).

Таким образом, договором возмездного оказания услуг может быть установлен порядок возмещения убытков, возникших по причине некачественного исполнения стороной своих обязанностей по договору.

При этом отсутствие в договоре оказания услуг положений, регламентирующих порядок возмещения убытков, не лишает заказчика возможности добиваться соответствующего возмещения в судебном порядке.

В рассматриваемой ситуации, в случае, некачественного оказания исполнителем (ИП) услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета у Организации могут возникать убытки в виде подлежащих оплате штрафов и пеней. В связи с этим, по нашему мнению, в договор оказания услуг с данным ИП правомерно внесены положения, устанавливающие механизм компенсации им указанных убытков Организации.

Отметим, что арбитражная практика свидетельствует о правомерности включения в договоры оказания услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета условия о компенсации штрафных санкций.

Так, в Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.04.11 по делу № А81-4563/2010 было отмечено:

«Взыскивая с ответчика сумму задолженности по договору, а также неустойку за несвоевременное исполнение денежных обязательств по оплате оказанных услуг, суд первой инстанции принял во внимание, что пунктом 5.3 договора от 06.07.09 № 17 предусмотрена ответственность исполнителя услуг в виде компенсации штрафных санкций, предъявленных заказчику налоговыми или иными официальными органами. В случае обнаружения налоговых и иных финансовых правонарушений при ведении налогового и бухгалтерского учета уполномоченными на проведение таких проверок органами, ответчик вправе предъявить истцу требование о компенсации штрафных санкций за нарушение норм налогового и финансового законодательства при ведении и организации налогового и бухгалтерского учета».

При этом обращаем Ваше внимание, что при рассмотрении дел, связанных с предъявлением к исполнителю требования о возмещении убытков в виде штрафных санкций, суд исследует причинно-следственную связь между фактом причинения убытков и неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 07.07.10 № Ф09-4607/10-С5 по делу № А47-8999/2009 сделан следующий вывод:

«Отказывая обществу "Астра" в удовлетворении требований по встречному иску суды исходили из следующего.

Согласно статье 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

По смыслу ст. 15, 393 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, обратившееся с иском о взыскании убытков должно доказать следующие обстоятельства: наличие убытков, факт нарушения обязательства, наличие причинной связи между понесенными убытками и действиями ответчика, противоправные действия ответчика, размер убытков.

Указанные обстоятельства в совокупности образуют состав гражданского правонарушения, являющийся основанием для применения ответственности в виде взыскания убытков.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела доказательства, также письмо общества "Оренбуржье" от 03.12.2008 N 268, адресованное обществу "Астра", условия п. 2.1 договора от 16.07.2008 N 07/08-5, суды установили, что общество "Астра" не представило обществу "Оренбуржье" первичные документы по ведению бухгалтерского учета, не передало своевременно приказы об увольнении Брыковой, Орловой, Черновой для начисления компенсации за отпуск.

В связи с чем суды сделали правильный вывод о недоказанности обществом "Астра" факта нарушения обществом "Оренбуржье" своих договорных обязательств, а также наличие прямой причинно-следственной связи между непредставлением налоговой декларации в установленный срок, непредставлением расчетной ведомости Ф-4 Фонда социального страхования и возникновением убытков в виде штрафа и в виде процентов за просрочку выплаты компенсаций уволенным сотрудникам».

Подводя итоги вышеизложенному можно сделать следующие выводы:

В договоре оказания услуг может быть прописан механизм возмещения исполнителем убытков в виде штрафных санкций, предъявленных заказчику контролирующими органами, в случае некачественного оказания услуг исполнителем.

Арбитражная практика свидетельствует о том, что обязанность исполнителя компенсировать заказчику убытки наступает в случае наличия прямой причинно-следственной связи между некачественным оказанием исполнителем услуг и возникшими в связи с этим у заказчика убытками.

Коллегия Налоговых Консультантов, 23 ноября 2015


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел