Департамент Общего аудита по вопросу отражения стоимости услуг, выраженных в валюте
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Как отразить услуги по договору:
1. В валюте 15 000,00 Евро по курсу ЦБ на дату принятия услуг с последующей переоценкой;
2. В рублях 15 000,00 Евро х75,50 рублей (по курсу, согласованному в договоре).
В соответствии с представленным договором Консультант обязуется оказывать Организации (Клиент) консультационные услуги.
В соответствии с договором Клиент уплачивает Консультанту вознаграждение в размере 15 000 Евро.
При этом согласно договору вознаграждение Консультанта уплачивается в рублях по согласованному Сторонами курсу 75 рублей 50 копеек за 1 Евро путем перечисления денежных средств на расчетный счет Консультанта.
Бухгалтерский учет
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, утверждены Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (далее – ПБУ 3/2006).
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
В силу пункта 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.
В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
В рассматриваемой ситуации условиями договора согласован определенный курс (75,5 руб. за 1 евро), по которому будет производится оплата услуг. В таком случае пересчет стоимости приобретенных Организацией услуг производится по указанному курсу.
Соответственно, приобретенные по указанному договору услуги отражаются в учете Организации в рублях по курсу 75,5 руб.
При отражении стоимости приобретенных услуг у Организации возникает кредиторская задолженность перед Консультантом в размере, рассчитанном исходя из курса 75,5 руб.
Поскольку оплата услуг будет производиться по этому же курсу, то основания для дальнейшего пересчета данной кредиторской задолженности отсутствуют.
Отметим, что в силу пункта 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
В рассматриваемой ситуации, стоимость приобретенной услуги (и соответственно величина кредиторской задолженности перед Консультантом) определяется по курсу, зафиксированному в договоре. Последующая оплата производится по этому же курсу.
Соответственно, в данном случае курсовые разницы не возникают и отражению в бухгалтерском учете не подлежат.
Налоговый учет
В соответствии с пунктом 10 статьи 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено настоящим пунктом.
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет расходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.
В рассматриваемой ситуации условиями договора согласован определенный курс (75,5 руб. за 1 евро), по которому будет производится оплата услуг. В таком случае пересчет стоимости приобретенных Организацией услуг производится по указанному курсу.
Соответственно, расходы в виде приобретенных по указанному договору услуг отражаются в налоговом учете Организации в рублях по курсу 75,5 руб.
При отражении стоимости приобретенных услуг у Организации возникает кредиторская задолженность перед Консультантом в размере, рассчитанном исходя из курса 75,5 руб.
Поскольку оплата услуг будет производиться по этому же курсу, то основания для дальнейшего пересчета данной кредиторской задолженности в налоговом учете отсутствуют.
Отметим, что из совокупности норм пункта 11 статьи 250 НК РФ и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ следует, что положительные (отрицательные) курсовые разницы возникают при наличии изменения курса валюты, возникшего между датой возникновения кредиторской задолженности (дата отражения услуг в учете) и датой погашения задолженности (датой оплаты).
Так как в рассматриваемом случае стоимость приобретенной услуги (и соответственно величина кредиторской задолженности перед Консультантом) определяется по курсу, зафиксированному в договоре, а последующая оплата производится по этому же курсу, то курсовые разницы в налоговом учете не образуются.
Коллегия Налоговых Консультантов, 18 апреля 2016
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел