Департамент Общего аудита по вопросу отражения скидок, полученных покупателем от поставщика

В ответе мы исходим из того, что Организация является покупателем и получает соответствующую скидку от поставщика.

В соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Пунктом 4 статьи 421 ГК РФ установлено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

В рассматриваемой ситуации, договором поставки предусмотрена выплата денежной премии покупателю за приобретение определенного объема товара, что не противоречит нормам гражданского законодательства РФ.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99[1] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Пунктом 6 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

На основании пункта 6.5 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Из приведенных норм Минфин РФ в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (Приложение к письму Минфина России от 06.02.2015г. № 07-04-06/5027) по отдельным вопросам составления бухгалтерской отчетности делает следующий вывод:

«Признание скидок при отражении расходов.

Согласно ПБУ 10/99 расходы определяются с учетом всех скидок, предоставленных организации согласно договору.

Исходя из этого, если договором предусмотрено предоставление продавцом покупателю (заказчику) скидки, то покупатель (заказчик) признает расходы по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки (за исключением случая, когда покупатель (заказчик) не способен (или не намерен) соблюдать условия получения скидки). При этом учитываются все скидки, независимо от формы предоставления их (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.).».

Таким образом, по мнению Минфина РФ, в бухгалтерской отчетности покупателя расходы отражаются за минусом предоставленной поставщиком скидки (в т.ч. премии представленной поставщиком за выполнение условий, предусмотренных договором поставки).

Соответственно, по мнению Минфина РФ, общая сумма премии, полученная покупателем, не отражается по строке «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах, а уменьшает сумму, отраженную по строке «Себестоимость» Отчета о финансовых результатах.

То есть, по мнению Минфина РФ, скидка, предоставленная покупателю, может быть учтена им уже на этапе приемки товара, то есть покупатель признает расходы по договору за вычетом скидки. При этом данный порядок учета может не применяться, если покупатель не намерен или неспособен соблюдать условия для получения скидки.

В силу пункта 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Пунктом 225 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н, в случаях предоставления организациями-поставщиками организациям-покупателям товаров различных скидок товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения). При этом покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная за данный товар, то есть за минусом предоставленной скидки.

Согласно пункту 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Совокупность приведенных норм, регламентирующих отражение в учете операций по приобретению материально-производственных товаров, по нашему мнению, свидетельствует о том, что товар принимается к учету с учетом скидки, которая предоставляется в момент приобретения товара (т.е. поставщику уплачивается стоимость товара с учетом скидки). При этом в случае, если скидка предоставляется позднее и зависит от выполнения определенных условий, то стоимость товара, по которой он был принят к учету, не пересчитывается.

Кроме того, как было изложено выше, из норм ПБУ 10/99 расходы принимаются к учету в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В соответствии с пунктом 6.1 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При этом пунктом 16 ПБУ 10/99 установлен момент признания расхода в бухгалтерском учете. Одним из условий признания расхода является условие, что сумма расхода может быть определена.

Соответственно, логично предположить, что порядок определения расходов с учетом всех скидок (премий) относится к периоду признания расхода в бухгалтерском учете.

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, логично отражать полученные покупателем от поставщика скидки, как уменьшение расхода в виде стоимости товара, если период, в котором отражается расход, совпадает с периодом предоставления скидки.

Однако на практике часто возникают ситуации, когда премии покупателям выплачиваются позже (после окончания периода, в котором был отражен расход от реализации соответствующего товара). В таком случае отражение расхода с учетом возможной будущей премии, на наш взгляд, целесообразно только в том случае, если у Организации-покупателя имеется уверенность в том, что условия для получения скидки будут ею соблюдены и скидка будет предоставлена.

При отсутствии такой уверенности, расход в виде стоимости товара отражается без учета скидки. Соответственно, сумма скидки, полученная Организацией-покупателем в последствии, отражается в составе доходов.

Так, в соответствии с пунктами 7, 10.6 и 16 ПБУ 9/99 премия за выполнение определенных условий договора поставки, не изменяющая стоимость товаров, признается Организацией-покупателем в составе прочих доходов на дату получения уведомления или иного документа, подтверждающего право организации на получение премии.

Подводя итоги вышеизложенному можно сделать следующий вывод.

Учитывая, что чаще всего скида (премия), не меняющая в соответствии с условиями договора поставки стоимость товара, предоставляется в последующих отчетных периодах при достижении определенных показателей, говорить об уверенности в ее получении на момент оприходования товара не представляется возможным. В связи с этим, на наш взгляд, такая скидка не отражается в стоимости приобретенного товара (не уменьшает расход на его приобретение), а включается в состав прочих доходов на дату получения соответствующего уведомления от поставщика.

В то же время, если Организация на момент оприходования товара от поставщика обладает уверенностью в том, что скидка будет получена, она вправе выбрать вариант отражения данной скидки, предложенный Минфином РФ.

Обращаем внимание, что какой бы способ отражения в бухгалтерском учете премий (скидок), полученных от поставщика не выбрала Организация, он должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Коллегия Налоговых Консультантов, 08 октября 2015г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit