Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу отражения доначисленных таможенных платежей

Департамент общего аудита по вопросу отражения доначисленных таможенных платежей

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

20.06.2017
Вопрос

Общество приобрело (поставило на учет) в декабре 2014 года оборудование установки загрузки котельной.
Таможня  в мае 2017 года выставила корректировочную декларацию по данному оборудованию и до начислила таможенные пошлины и НДС.

Вопрос: Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные доначисления таможенных пошлин и НДС?
Ответ

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при ответе мы будем исходить из того, что оборудование было учтено в качестве основного средства.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 1 статьи 68 ТК ТС решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения.

Порядок бухгалтерского учёта основных средств устанавливается нормами ПБУ 6/01[1].

В соответствии с пунктами 7 и 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в том числе, являются ввозная таможенная пошлина и таможенный сбор, так как их уплата непосредственно связана с приобретением и ввозом объекта.

В связи с этим, таможенные сборы и пошлины, в общем случае, подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства.

В рассматриваемом случае, доначисление таможенных платежей произведено после ввоза оборудования.

Рассмотрим возможность включения в первоначальную стоимость указанных таможенных платежей. По нашему мнению, включение таможенных платежей в стоимость основного средства возможно в двух случаях:

-изменение первоначальной стоимости;

-исправление ошибки.

Изменение стоимости

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Поскольку доначисление таможенных платежей не связано с модернизацией (достройкой, дооборудованием и т.д.), у Организации отсутствуют причины для изменения стоимости основного средства.

Исправление ошибки

Согласно пункту 2 ПБУ 22/2010[2] неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее - ошибка) может быть обусловлено, в частности:

неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

неправильным применением учетной политики организации;

неточностями в вычислениях;

неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Поскольку на дату принятия к учету объекта основных средств Организация формировала первоначальную стоимость на основании имеющейся информации о размере таможенных платежей, то текущее доначисление, на наш взгляд, не может рассматриваться как ошибка.

Кроме того, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации можно говорить о том, что уплата таможенных платежей уже не имеет прямого отношения к оборудованию, так как произведена намного позже его приобретения и принятия к учету.

Учитывая изложенное, на наш взгляд, оснований для включения доначисленных таможенных платежей в первоначальную стоимость объекта основных средств, нет.

По нашему мнению, доначисленные и уплаченные Организацией таможенные платежи подлежат включению в состав текущих расходов на дату корректировочной таможенной декларации (пункты 5, 6, 16 ПБУ 10/99[3]):

Дебет счет учета затрат Кредит 76 – доначислены таможенные платежи.

Налог на прибыль

Аналогичный подход, на наш взгляд, применим в целях налогового учета.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.

В рассматриваемом ситуации, речь не идет о модернизации (реконструкции и т.д.). Соответственно, у Организации отсутствуют основания для изменения стоимости основного средства.

Также доначисление таможенных платежей в целях налогового учета не является ошибкой и не связано напрямую с приобретением основного средства.

В связи с этим, по нашему мнению, доначисленные таможенные платежи могут быть учтены в периоде оформления корректировочной таможенной декларации в составе расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

НДС

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, Организация вправе принять НДС к вычету в случае выполнения следующих условий:

- товар ввезён в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, переработки для внутреннего потребления;

- товар приобретён для операций, облагаемых НДС;

- товар принят к бухгалтерскому учёту;

- факт уплаты налога подтверждён соответствующими первичными документами.

Вопрос о правомерности такого вычета был рассмотрен в Письме УФНС РФ по г. Москве от 08.07.10 № 16-15/072132:

«Вопрос: Таможенным органом вынесено решение об увеличении таможенной стоимости товара. Арбитражный суд признал данное увеличение таможенной стоимости правомерным. Каков порядок возмещения НДС в данной ситуации?

 

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, в случае изменения таможенных платежей (в том числе НДС) в связи с корректировкой таможенной стоимости ввезенных товаров вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом указанных изменений.»

Порядок вычета был конкретизирован в Письме Минфина РФ от 25.07.11 № 03-07-08/239:

«Вопрос: О порядке принятия к вычету НДС, уплаченного в РФ с учетом корректировки таможенной стоимости в декабре 2009 г. по товарам, ввезенным на территорию РФ и принятым на учет в том же месяце, в случае если налогоплательщиком от таможенного органа получены документы, подтверждающие уплату налога без учета корректировки таможенной стоимости, в декабре 2009 г., а на сумму корректировки таможенной стоимости - в I квартале 2010 г.

Ответ: Как указано в письме, в декабре 2009 г. налог на добавленную стоимость уплачен таможенным органам с учетом корректировки таможенной стоимости по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации и поставленным на учет в том же месяце. При этом налогоплательщиком от таможенного органа получены документы, подтверждающие уплату налога без учета корректировки таможенной стоимости в декабре 2009 г., а на сумму корректировки таможенной стоимости - в I квартале 2010 г.

В соответствии с положениями ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно ст. 166 Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, на суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату указанных сумм, и при использовании данных товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в Российской Федерации с учетом корректировки таможенной стоимости в декабре 2009 г. по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации и принятым на учет в том же месяце, могут быть включены в налоговые вычеты после выполнения всех вышеперечисленных условий. Поэтому не противоречит действующим нормам Кодекса отражение указанных сумм налога в качестве налоговых вычетов в декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2009 г. в части суммы налога, уплаченной без учета корректировки таможенной стоимости, а в декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2010 г. - в части суммы налога, уплаченной на сумму корректировки таможенной стоимости.»

Следовательно, у Организации возникает право принять суммы НДС к вычету в периоде уплаты доначисленной суммы НДС[4].

По нашему мнению, документами, подтверждающим фактическую уплату НДС будет являться требование об уплате таможенных платежей, платёжное поручение, корректировочная декларация.

Коллегия Налоговых Консультантов, 26  мая 2017г.



[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.06.10 № 63н.

[3] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

[4] В случае соблюдения условий, указанных в пункте 1 статьи 172 НК РФ


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел