Департамент общего аудита по вопросу оформления первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[1] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, в настоящее время формы первичных учетных документов устанавливаются организациями самостоятельно.

При этом, первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (пункт 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

На основании пункта 8 статьи 3 Закона № 402-ФЗ факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

В рассматриваемой ситуации на каждый факт хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета должен быть своевременно оформлен первичные документ.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (пункт 1 статьи 702 ГК РФ).

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (пункт 1 статьи 703 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (пункт 1 статьи 704 ГК РФ).

Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (пункт 1 статьи 713 ГК РФ).

С учетом изложенного, по окончании выполнения работ подрядчиком оформляются:

- акт о приемки выполненных работ, который подтверждает факт передачи заказчику результата выполненных работ;

- отчет об использовании материалов заказчика, который оформляется после окончания выполнения работы подрядчиком и подтверждает факт использования материалов при выполнении работ.

При этом, как следует из норм ГК РФ, по нашему мнению, отчет об использовании материалов и акт о приемки выполненных работ может быть оформлен подрядчиком одновременно, и, как следствие, указанные операции могут быть оформлены единым самостоятельно разработанным первичным документом.

Отметим, что акт о передаче материалов в переработку должен быть оформлен непосредственно в момент передачи указанных материалов подрядчику. Факт передачи материалов в переработку предшествует совершению операции по передаче результата работ и отчета об использовании материалов, переданных в переработку. Таким образом, первичный документ на передачу материалов в переработку должен быть оформлен до передачи результата работ по акту приемки передачи и до отчета об использовании материалов в переработке. Вследствие чего, по нашему мнению, отчет о движении материалов, представленный в разработанном первичном документе за указанный период, не освобождает от оформления первичных документов на передачу материалов в переработку (форма-М15) непосредственно в момент передачи материалов в переработку.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению:

- акт приема-передачи результата выполненных работ и отчет подрядчика об использовании материалов заказчика могут быть оформлены одним самостоятельно разработанным первичным документом;

- операции по передаче материалов в переработку, должны быть оформлены первичным документом непосредственно до передачи заказчику результата выполненных работ и отчета подрядчика об использовании материалов заказчика, и, как следствие, оформляются отдельным первичным документом.

Коллегия налоговых консультантов, 27 сентября 2016 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit