Департамент общего аудита по вопросу налогообложения доходов резидентов стран ЕАЭС
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
С 01.01.2015 в РФ доходы граждан Республики Казахстан и Республики Беларусь облагаются по ставке НДФЛ 13% с первого дня работы.
В то же время если российская компания принимает на работу гражданина РФ, который не является налоговым резидентом РФ на момент приема,
компания должна облагать его доходы по ставке НДФЛ 30% до того момента, пока он не приобретет статус налогового резидента РФ
(срок его пребывания на территории РФ превысит 183 дня за последние 12 месяцев).
Правильно ли мы понимаем, что с 01.01.2015 при налогобложении доходов граждан Республики Казахстан и Республики Беларусь не важен их налоговый статус, так как в любом случае их доходы облагаются по ставке НДФЛ 13%,
а при налогообложении доходов граждан РФ необходимо учитывать их налоговый статус для определения ставки НДФЛ 13% (резидент) или 30% (нерезидент)?
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (пункт 2 статьи 207 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации[1].
Таким образом, в общем случае, в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, установлена ставка в размере 30 процентов, для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ – 13 процентов, независимо от их гражданства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
С 01.01.15 вступил в силу Договор о Евразийском Экономическом Союзе от 29.05.14 (далее – Договор ЕАЭС), заключенный РФ, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, к которому присоединилась Республика Армения.
В соответствии со статьей 73 Договора ЕАЭС в случае если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.
Положения настоящей статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.
Таким образом, доходы налоговых резидентов стран, являющихся членами ЕАЭС (Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан), осуществляющих работу по найму в РФ, облагаются по налоговой ставке, установленной для налоговых резидентов РФ, то есть 13 процентов, с первого дня работы.
Данный вывод подтверждается Письмом ФНС РФ от 03.02.15 № БС-4-11/1561 и Письмом Минфина РФ от 24.04.15 № 03-04-05/23651.
Подводя итог вышеизложенному, отметим следующее:
1. Доходы граждан РФ, не являющихся налоговыми резидентами и осуществляющих работу по найму в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, до момента приобретения ими статуса налогового резидента РФ;
2. Доходы резидентов Республики Армения, Республики Беларусь и Республики Казахстан, осуществляющих работу по найму в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов с первого дня работы.
Коллегия Налоговых Консультантов, 25.06.2015
[1] за исключением доходов, получаемых:
- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
- от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
(абзац введен Федеральным законом от 21.04.2011 N 77-ФЗ)
- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
(абзац введен Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ)
- от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел