Департамент общего аудита по вопросу начисления переходящих отпускных
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
1. Сотрудник идет в отпуск с 03.04.2017 г.
2. Месяц начисления отпуска указала апрель 2017 г., дата начисления в программе 31.03.2017 г., соответственно социальный вычет сотруднику за апрель, а страховые взносы буду начислять в апреле.
3. НДФЛ оплатила в бюджет 31.03.2017 г. вместе выплатой отпускных.
4. В 6-НДФЛ отпуск не указан.
Правильно ли отразила начисления отпускных и страховых взносов? Должна ли я отразить отпуск в 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 г.?
Трудовое законодательство
В соответствии со статьёй 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
Таким образом, если сотрудник уходит в отпуск с 03.04.17, то Организация обязана выплатить ему отпускные не позднее 31.03.17[1].
Бухгалтерский учёт
В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99[2] расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Поскольку трудовое законодательство Обязывает Организацию выплатить отпускные не позднее, чем за три дня, то в бухгалтерском учёте сумма отпускных правомерно отражена 31.03.17.
Страховые взносы
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ[3] база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.
Таким образом, поскольку сумма отпускных была начислена в марте 2017 года, то данные выплаты следовало включать в базу для исчисления страховых взносов в марте 2017 года.
Аналогичное мнение изложено в Письме Минтруда РФ от 17.06.15 № 17-4/В-298:
«Вопрос: О периоде отражения в отчетности по страховым взносам отпускных, начисленных и выплаченных в марте
Ответ: <…> Учитывая изложенное, исчисление страховых взносов осуществляется плательщиком страховых взносов - организацией в том периоде, в котором были начислены выплаты. Таким образом, в рассматриваемой ситуации начисленные сотруднику отпускные в марте текущего года включаются в отчетность по страховым взносам за I квартал 2015 года.»[4]
Налог на прибыль
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
Следовательно, поскольку начало отпуска приходится на 03.04.17, то Организация правомерно включила отпускные в налоговую базу в апреле 2017г.[5]
Аналогичные позиция изложена Письме Минфина РФ от 25.10.16 № 03-03-06/2/62147:
«Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ при методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
На основании пункта 4 статьи 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.»[6]
Однако, следует учитывать, что исходя из нормы пункта 1 статьи 272 НК РФ, поскольку сумма начисленных страховых взносов приходится на март 2017г., то и в налоговую базу по налогу на прибыль данные страховые взносы подлежат включению в марте 2017г.
Аналогичныаяпозиция изложена Письме Минфина РФ от 09.06.14 № 03-03-РЗ/27643:
«При определении момента признания в налоговом учете страховых взносов, ввиду того что они являются обязательными платежами, следует применять подпункт 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса.
Таким образом, датой осуществления расходов в виде страховых взносов во внебюджетные фонды признается дата их начисления.»[7]
Налог на доходы физических лиц
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Следовательно, сумма налога была правомерно перечислена 31.03.17.
Порядок заполнения формы 6-НДФЛ установлен Приказом ФНС РФ от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@[8], в частности:
«4.1. В Разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
4.2. В Разделе 2 указывается:
по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.»
Таким образом, поскольку дата получения дохода, равно как и дата удержания налога – 31.03.17, то выплату отпускных следует отразить в форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.
Аналогичное мнение изложено в Письме ФНС РФ от 01.08.16 № БС-3-11/3504@:
«В случае если работнику сумма оплаты отпуска за июль 2016 года выплачена 29.06.2016, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 29.06.2016, по строке 110 - 29.06.2016, по строке 120 - 30.06.2016, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.»
Коллегия Налоговых Консультантов, 24 апреля 2017г.
[1] Срок исчисляется в календарных днях (Письмо Роструда от 30.07.14 № 1693-6-1)
[2] Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
[3] Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
[4] По мнению Минфина РФ, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда РФ по соответствующему вопросу (Письмо Минфина РФ от 16.11.16 № 03-04-12/67082)
[5] Следует отметить, что по вопросу включения отпускных в состав расходов по налогу на прибль существует также иная точка зрения, согласно которой отпускные учитываются по дате их начисления, на том основании, что они являются частью оплаты труда (пункт 7 статьи 255, пункт 4 статьи 272 НК РФ). Однако, такой подход, скорее всего, вызовет претензии со стороны налогового органа. При этом анализ арбитражной практики позволяет предположить, что в суде Организация с большой долей вероятности сможет отстоять свою точку зрения (например, Постановления ФАС ЗСО от 07.11.12 № А27-14271/2011, от 26.12.11 № А27-6004/2011).
[6] Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 21.07.15 № 03-03-06/1/41890
[7] Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 23.12.10 № 03-03-06/1/804
[8] «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме»
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел