Департамент общего аудита по вопросу изменений в форме счета-фактуры

Согласно подпункту л) пункта 2 Правила заполнения счета-фактуры[1] в графе 11 счета-фактуры указывается номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

В связи с изменениями, внесенными с 01.01.17 года Постановлением Правительства РФ от 19.08.17 № 981, подпункт л) пункта 2 будет изложен в следующей редакции:

"л) в графе 11 - регистрационный номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.".

В соответствии с пунктом 1 статьи 180 ТК РФ при таможенном декларировании товаров в зависимости от заявляемых таможенных процедур и лиц, перемещающих товары, применяются следующие виды таможенной декларации:

1) декларация на товары;

2) транзитная декларация;

3) пассажирская таможенная декларация;

4) декларация на транспортное средство.

Формы и порядок заполнения таможенной декларации определяются решением Комиссии таможенного союза.

В соответствии с пунктом 42 Инструкции по заполнению таможенных деклараций[2] должностным лицом заполняются второй подраздел графы 43 и буквенные графы «A», «C», «D» основного и добавочных листов ДТ.

Подпунктом 1 пункта 43 Инструкции по заполнению таможенных деклараций предусмотрен порядок заполнения должностным лицом графы «А» основного и добавочных листов ДТ. Согласно указанному порядку в первой строке графы указывается регистрационный номер ДТ по следующей схеме:

    XXXXXXXX/XXXXXX/XXXXXXX

    -------- ------ -------, где:

       1       2       3

элемент 1 - код таможенного органа, зарегистрировавшего ДТ, в соответствии с классификаторами таможенных органов, применяемыми в государствах - членах Союза.

элемент 2 - дата регистрации ДТ (день, месяц, две последние цифры года);

элемент 3 - порядковый номер ДТ, присваиваемый по журналу регистрации ДТ таможенным органом, зарегистрировавшим ДТ (начинается с единицы с каждого календарного года).

Все элементы указываются через знак разделителя "/", пробелы между элементами не допускаются.

Регистрационный номер ДТ вносится (проставляется) в первую строку графы "A" основного и добавочных листов ДТ и в верхний угол каждого экземпляра дополнения, если дополнение используется, и заверяется подписью должностного лица, зарегистрировавшего ДТ, с проставлением оттиска личной номерной печати.

Таким образом, в рассматриваемом случае, регистрационный номер таможенной декларации – 10113094/230817/0013979.

Отметим, в настоящий момент в графе 11 Счета-фактуры указывается номер таможенной декларации, который согласно разъяснениям, изложенным ниже,  равен 10113094/230817/0013979[3]/1[4].

Так, в Письме Минфина РФ от 30.08.13 № АС-4-3/15798 по вопросу о порядке заполнения графы 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, изложено следующее:

«…Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи.

На основании пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 Кодекса обязательными реквизитами счета-фактуры являются страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Данные сведения указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения (далее - Правила) утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Порядок заполнения показателей счета-фактуры предусмотрен разд. 2 Правил.

Так, пп. "л" п. 2 Правил установлено, что в графе 11 счета-фактуры следует указывать номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

В отношении порядка заполнения номера таможенной декларации, указываемого в счете-фактуре, следует отметить, что в соответствии с п. 1 Приказа ГТК России N 543, МНС России N БГ-3-11/240 от 23.06.2000 "О формировании номера грузовой таможенной декларации после выпуска товаров" (зарегистрирован Минюстом России 14.07.2000, рег. N 2307) после выпуска таможенным органом Российской Федерации конкретного товара номером грузовой таможенной декларации (ГТД), в которой заявлены сведения об этом товаре, следует считать регистрационный номер грузовой таможенной декларации, присваиваемый должностным лицом таможенного органа Российской Федерации при ее принятии (из графы 7 ГТД), с указанием через знак дроби "/" порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД либо из списка товаров, если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров.

Что касается графы 7 ГТД, то следует отметить, что согласно пп. 1 п. 43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257, с 01.01.2011 номер таможенной декларации указывается не в графе 7 ГТД, а в первой строке графы "А" основного и добавочного листов.

Таким образом, при заполнении показателя графы 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры следует руководствоваться вышеуказанным порядком…».

Таким образом, с вступлением в силу изменений в порядок заполнения графы 11 счета-фактуры после регистрационного номера через знак дроби порядковый номер товара (графа «32») не указывается.

Коллегия Налоговых Консультантов, 28 августа 2017г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit