Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент Общего аудита по вопросам заполнения отчета РСВ-1

Департамент Общего аудита по вопросам заполнения отчета РСВ-1

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

20.07.2016
Вопрос

Вопрос по заполнению отчета РСВ-1:
1. В раздел 2 стр. 200 включаются ли следующие выплаты, с последующим отражением по стр. 201 :
- все командировочные расходы (сч. 71);
- сумма платежей по договорам добровольного медицинского страхования, не менее года.
2. При отражении в разделе 2 по стр. 200  и стр. 201 указанных выше выплат, какой порядок отражения по застрахованным лицам в разделе 6 подраздел 6.4. по стр. 401-403 суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица (должны ли включаться данные выплаты в раздел-командировочные и ДМС)?
Ответ

Вопрос 1. В раздел 2 стр. 200 включаются ли следующие выплаты, с последующим отражением по стр. 201 :

- все командировочные расходы (сч. 71);

- сумма платежей по договорам добровольного медицинского страхования, не менее года.

Форма РСВ-1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» и Порядок ее заполнения утверждены Постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.14 № 2п (далее – Порядок).

В соответствии с пунктом 8 Порядка раздел 2 заполняется плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 9.2 Порядка по строкам 200 - 204 подраздела 2.1 производится расчет базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исходя из суммы выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования.

По строке 200 в соответствующих графах отражаются выплаты и иные вознаграждения, поименованные в частях 1, 2 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также начисленные в соответствии с международными договорами нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода (пункт 9.3 Порядка).

По строке 201 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и в соответствии с международными договорами (пункт 9.4 Порядка).

По строке 204 отражается база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанная в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Значение строки определяется по формуле: строка 200, минус строка 201, минус строка 202, минус строка 203.

Сумма значений граф 4 - 6 строки 204 по всем страницам подраздела 2.1 равна значению графы 2 строки "Итого" подраздела 2.5.1 (пункт 9.7 Порядка).

В свою очередь частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ[1] установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 9 Закона № 212ФЗ установлены виды выплат, осуществляемых в пользу работников, и не подлежащих обложению страховыми взносами. К таким выплатам относятся, в частности, следующие:

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (подпункт 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ);

- суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании (часть 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ).

Из приведенных норм Закона № 212-ФЗ и Порядка, по нашему мнению, можно сделать вывод, что по строке 200 подраздела 2.1 указываются все выплаты организации в пользу физических лиц, выплачиваемые в рамках трудовых отношений, в том числе платежи по ДМС и выплаты в связи с командировками, поименованные в статье 9 Закона № 212-ФЗ, которые в свою очередь отражаются по строке 201 подраздела 2.1.

Вопрос 2. При отражении в разделе 2 по стр. 200 и стр. 201 указанных выше выплат, какой порядок отражения по застрахованным лицам в разделе 6 подраздел 6.4. по стр. 401-403 суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица (должны ли включаться данные выплаты в раздел-командировочные и ДМС)?

Согласно пункту 27 Порядка раздел 6 расчета заполняется и представляется плательщиками на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями, или с которым заключены трудовые договоры и (или) гражданско-правовые договоры.

Сведения, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, за последние три месяца отчетного периода, то есть в подразделах 6.4 - 6.8 данные содержатся только в строках 400, 410 подраздела 6.4, в строках 700, 710 подраздела 6.7, не представляются (абзац 3 пункта 27 Порядка).

В соответствии с пунктом 32 Порядка в подразделе 6.4 указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица, при указании нескольких кодов категорий застрахованного лица, количество строк в подразделе 6.4 должно быть соответственно увеличено.

Согласно пунктам 33.1 – 33.5 Порядка при заполнении подраздела 6.4:

- в графах по строке 400 (410 и т.д.) «Всего с начала расчетного периода, в том числе за последние три месяца отчетного периода» указываются значения соответствующих показателей нарастающим итогом (с учетом сумм перерасчета) с начала расчетного периода, в рублях и копейках;

при наличии значений в графе 7 строк 400, 410 и т.д. значения графы 5 подраздела 6.4 соответствующей строки (400, 410 т.д.) не должны равняться «0»;

- по строке 401 (411 и т.д.) «1 месяц» подраздела 6.4 указываются значения соответствующих показателей за первый месяц последних трех месяцев отчетного периода, в рублях и копейках;

- по строке 402 (412 и т.д.) «2 месяц» подраздела 6.4 указываются значения соответствующих показателей за второй месяц последних трех месяцев отчетного периода, в рублях и копейках;

- по строке 403 (413 и т.д.) «3 месяц» подраздела 6.4 указываются значения соответствующих показателей за третий месяц последних трех месяцев отчетного периода, в рублях и копейках;

при отсутствии сведений строки не заполняются.

В силу пункта 33.7 Порядка в графе 4 указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком страховых взносов в пользу физического лица в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в соответствии с частями 1 и 2 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

При этом Порядком предусмотрен ряд контрольных соотношений, которые должны соблюдаться при заполнении расчета по форме РСВ-1.

Так, пунктом 33.8 Порядка установлено, что сумма значений, указанных в строках 400, 410 и т.д. графы 4 (при отсутствии перерасчета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате за предыдущие отчетные периоды текущего календарного года), должна быть меньше или равна сумме значений, указанных в строке 200 графы 3 всех подразделов 2.1 расчета.

Отметим, что сумма значений, указанных в строках 400, 410 графы 4 может оказаться меньше сумм, указанных в строке 200 графы 3 подраздела 2.1 в том случае, если в прошлом отчетном периоде работник уволился и в текущем отчетном периоде выплаты данному работнику не осуществлялись. В таком случае на указанного работника не заполнятся раздел 6 текущего отчетного периода (абзац 3 пункта 27 Порядка).

Сумма значений, указанных в строках 401, 411 и т.д. графы 4, должна быть больше или равна сумме значений по формуле (строка 200 графы 4 минус строка 201 графы 4) всех подразделов 2.1 Расчета (пункт 33.9 Порядка);

Сумма значений, указанных в строках 402, 412 и т.д. графы 4, должна быть больше или равна сумме значений по формуле (строка 200 графы 5 минус строка 201 графы 5) всех подразделов 2.1 Расчета (пункт 33.10 Порядка);

Сумма значений, указанных в строках 403, 413 и т.д. графы 4, должна быть больше или равна сумме значений по формуле (строка 200 графы 6 минус строка 201 графы 6) всех подразделов 2.1 Расчета (пункт 33.11 Порядка).

Из приведенных норм, по нашему мнению, следует, что в подразделе 6.4 раздела 6 в графе 4 указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу физического лица, а в графе 5 - база для начисления пенсионных взносов с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих предельную базу для их расчета.

При этом Порядком не предусмотрено, что в графе 4 подраздела 6.4 раздела 6 должны отражаться суммы выплат в пользу работника за исключением выплат, поименованных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

В связи с этим, на наш взгляд, платежи по ДМС и выплаты в связи с командировками, отражаются в графе 4 подраздела 6.4 раздела 6 по соответствующим строкам (400, 401-403).

Косвенно данный вывод, по нашему мнению, подтверждают также пункты 33.9-33.11 Порядка, в которых отмечено, что сумма значений строк 401-403 должна быть больше или равна сумме значений по формуле строка 200 минус строка 201 соответствующей графы раздела 2.1.

Коллегия Налоговых Консультантов, 13 июля 2016г.



[1] Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел