Департамент общего аудита о порядке применения налоговых вычетов по НДФЛ

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ установлена 13%.

На основании пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Таким образом, по нашему мнению, действующим законодательством предоставлена возможность сумму доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, уменьшить на имущественные налоговые вычеты.

Применение имущественных налоговых вычетов к доходам, облагаемым в соответствии с иными системами налогообложения, действующим законодательством не предусмотрено.

Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 10 статьи 346.43 НК РФ применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (пункт 1 статьи 346.48 НК РФ).

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 346.52 НК РФ).

Уменьшение налоговой базы при применении патентной системы налогообложения на имущественные налоговые вычеты, установленные статьей 220 НК РФ, нормами НК РФ не предусмотрено.

На основании изложенного, считаем, что доходы, полученные при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, не могут быть уменьшены на имущественные налоговые вычеты, связанные, в частности, с покупкой квартиры.

Следовательно, по нашему мнению, физическое лицо не вправе получить имущественный вычет по НДФЛ при покупке квартиры в том случае, если в налоговом периоде он получает доходы, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, а доходы, облагаемые по ставке 13%, отсутствуют.

Косвенно, высказанная нами позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ, приведенными в Письме от 06.06.13 № 03-04-05/21156 для случая, когда ИП получает доходы только от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН:

«Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 Кодекса.

Исходя из изложенного имущественные налоговые вычеты применяются только к доходам налогоплательщиков, как физических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по указанной ставке налога.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Кодекса).

Таким образом, к доходам индивидуального предпринимателя, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц не применяются.

Вместе с этим, если налогоплательщик получает другие доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 Кодекса».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit