О порядке применения ККТ при осуществлении расчетов с физическими лицами за проданные товары, работы, услуги

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2. Закона № 54-ФЗ[1] контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Статьей 1.1. Закона № 54-ФЗ определено понятие «расчеты» следующим образом:

расчеты - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Из приведенных положений можно сделать вывод о том, что организации, принимающие (получающие) денежные средства от физических лиц как наличными деньгами, так и в безналичном порядке за реализованные товары, работы, услуги, обязаны применять ККТ.

Между тем, положениями пункта 4 статьи 4 Закона № 192-ФЗ^[2], вступившими в силу 3 июля 2018 года, установлено, что организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа), расчетов при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт, при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов, при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг, при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги вправе не применять контрольно-кассовую технику и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности до 1 июля 2019 года.

Из приведенной нормы можно сделать вывод о том, что до 1 июля 2019 года организации вправе не применять ККТ при осуществлении расчетов с физическими лицами в безналичном порядке, за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа.

Понятия  «безналичные расчеты» и «расчеты с использованием электронных средств платежа» положениями Закона № 54-ФЗ не определены.

Согласно пункту 3 статьи 861 ГК РФ безналичные расчеты осуществляются путем перевода денежных средств банками и иными кредитными организациями с открытием или без открытия банковских счетов в порядке, установленном законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами и договором.

Безналичные расчеты могут осуществляться в форме расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, по инкассо, чеками, а также в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями (пункт 1 статьи 962 ГК РФ).

Порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществления перевода денежных средств, использования электронных средств платежа, регулирует Закон № 161-ФЗ[3].

Статьей 3 Закона № 161-ФЗ даны следующие основные понятия, используемые в Законе:

- электронное средство платежа - средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (пункт 19);

- оператор по переводу денежных средств - организация, которая в соответствии с законодательством РФ вправе осуществлять перевод денежных средств (пункт 2);

- перевод денежных средств - действия оператора по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов по предоставлению получателю средств денежных средств плательщика (пункт 12).

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 161-ФЗ оператор по переводу денежных средств осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента (плательщика или получателя средств), оформленному в рамках применяемой формы безналичных расчетов (далее - распоряжение клиента).

В соответствии с пунктом 1.1 Главы 1 Положения № 383-П[4] перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

- расчетов платежными поручениями;

- расчетов по аккредитиву;

- расчетов инкассовыми поручениями;

- расчетов чеками;

- расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Под информационно-коммуникационными технологиями понимается информационные процессы и методы работы с информацией, осуществляемые с применением средств вычислительной техники и средств телекоммуникации[5].

Информацио́нные техноло́гии[6] (ИТ, также — информационно-коммуникационные технологии) — процессы, методы поиска, сбора, хранения, обработки, предоставления, распространения информации и способы осуществления таких процессов и методов (ФЗ № 149-ФЗ); приёмы, способы и методы применения средств вычислительной техники при выполнении функций сбора, хранения, обработки, передачи и использования данных (ГОСТ 34.003-90); ресурсы, необходимые для сбора, обработки, хранения и распространения информации (ISO/IEC 38500:2008).

Электронный носитель - материальный носитель, используемый для записи, хранения и воспроизведения информации, обрабатываемой с помощью средств вычислительной техники[7].

По нашему мнению, из вышеизложенного следует, что электронное средство платежа это средство / способ, посредством которого клиент (плательщик) дает распоряжение кредитной организации на осуществление действий по представлению своих денежных средств получателю средств (Организации) в рамках применяемых всех форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

Исходя из приведенных определений можно сделать вывод о том, что к электронным средствам платежа относятся платежные карты, электронные кошельки, клиент-банки, онлайн-банки, т.е. все средства, которые позволяют клиенту банка осуществить перевод своих денежных средств путем удаленного доступа без предоставления платежного документа на бумажного носителе в Банк.

Вместе с этим, следует отметить, что Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России от 19.06.12 № 383-П, различает исполнение распоряжений клиента подданных в электронном виде и с использованием электронного средства платежа:

«4.6. Исполнение распоряжения в электронном виде в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету подтверждается:

банком плательщика посредством направления плательщику извещения в электронном виде о списании денежных средств с банковского счета плательщика с указанием реквизитов исполненного распоряжения или посредством направления исполненного распоряжения в электронном виде с указанием даты исполнения. При этом указанным извещением банка плательщика могут одновременно подтверждаться прием к исполнению распоряжения в электронном виде и его исполнение;

банком получателя средств посредством направления получателю средств извещения о зачислении денежных средств на банковский счет получателя средств с указанием реквизитов исполненного распоряжения или посредством направления исполненного распоряжения с указанием даты исполнения.

4.7. Исполнение распоряжения на бумажном носителе в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету подтверждается:

банком плательщика посредством представления плательщику экземпляра исполненного распоряжения на бумажном носителе с указанием даты исполнения, проставлением штампа банка и подписи уполномоченного лица банка. При этом штампом банка плательщика может одновременно подтверждаться прием к исполнению распоряжения на бумажном носителе и его исполнение;

банком получателя средств посредством представления получателю средств экземпляра исполненного распоряжения на бумажном носителе с указанием даты исполнения, проставлением штампа банка и подписи уполномоченного лица банка.

В соответствии с договором исполнение распоряжения на бумажном носителе в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету может подтверждаться банком в порядке, предусмотренном пунктом 4.6 настоящего Положения, с учетом требований пункта 1.24 настоящего Положения.

4.9. Исполнение распоряжения клиента при осуществлении операции с использованием электронного средства платежа подтверждается кредитной организацией посредством направления клиенту в порядке, установленном договором, извещения кредитной организации в электронном виде или на бумажном носителе, подтверждающего осуществление операции с использованием электронного средства платежа, в котором должны быть указаны:

- наименование или иные реквизиты кредитной организации;

- номер, код и (или) иной идентификатор электронного средства платежа;

- вид операции;

- дата операции;

- сумма операции;

- сумма комиссионного вознаграждения в случае его взимания;

- идентификатор устройства при его применении для осуществления операции с использованием электронного средства платежа.

Извещение, подтверждающее осуществление операции с использованием электронного средства платежа, может содержать дополнительную информацию, установленную кредитной организацией».

Из норм Положения № 383-П, по нашему мнению, следует, что передача электронных распоряжений банку (например, через банк-клиент) и использование электронного средства платежа (например, платежной карты) это разные способы передачи распоряжений в Банк. При таком подходе банк-клиент не является электронным средством платежа, несмотря на то, что предполагает использование электронной передачи распоряжений.

Однако как следует из разъяснений ЦБ РФ, банк-клиент также может признаваться электронным средством платежа[8]:

«Вопрос: Распространяется ли термин "электронное средство платежа" на расчетные документы по банковскому счету, направленные юридическим лицом/индивидуальным предпринимателем в кредитную организацию по дистанционным каналам обслуживания (например, посредством системы "клиент-банк")?

Ответ: В соответствии с частью 19 статьи 3 Закона N 161-ФЗ под электронным средством платежа понимается средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств.

Таким образом, из данного определения не следует, что распоряжения клиента являются электронными средствами платежа.

Система "Клиент-банк" будет являться электронным средством платежа, если при ее использовании клиентом оператора по переводу денежных средств возможно составление, удостоверение и передача распоряжений в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов (часть 19 статьи 3 Закона N 161-ФЗ)».

Учитывая мнение ЦБ РФ можно сделать вывод о том, что пока банк-клиент не используется для перевода денежных средств, он не является ЭСП.

В случае, если через банк-клиент совершается платеж, он признается ЭСП.

Таким образом, все платежи, совершенные с применением удаленного доступа и / или электронных средств (банк-клиент, платежная карта, электронный кошелек), учитывая разъяснения ЦБ РФ, должны классифицироваться в качестве электронных средств платежа.

Соответственно, возвращаясь к нормам Закона № 192-ФЗ, можно сделать вывод о том, что ККТ не применяется организациями при осуществлении расчетов с физическими лицами в безналичном порядке, если эти расчеты были произведены без использования клиент-банка, платежных карт, электронных кошельков и т.д. (т.е. если физическое лицо предоставило в банк платежное поручение/квитанцию на бумажном носителе).

Следует отметить, что на практике в банковской сфере принято считать электронными средствами платежа банковские карты, предоплаченные карты, электронные кошельки, но не переводы через систему клиент-банк, который представляет собой дистанционный доступ к счету. При таком подходе платежи, осуществляемые через клиент-банк, должны подпадать под освобождение от применения ККТ.

Однако, учитывая разъяснения ЦБ РФ, а также формулировки Законов № 192-ФЗ и № 161-ФЗ, такой подход может вызвать споры с проверяющими органами.

На основании изложенного, считаем, что до появления официальных разъяснений Минфина РФ и ФНС РФ при осуществлении с физическим лицами расчетов с использованием клиент-банка, платежных карт, электронных кошельков следует применять ККТ.

При этом отметим, что при получении денежных средств от физических лиц в безналичном порядке у Организации могут возникнуть сложности с определением способа, которым физическое лицо направило Банку поручение об оплате на бумажном носителе или через систему клиент-банк. Данное обстоятельство может повлечь дополнительные риски, с вязанные с неприменением ККТ.

Коллегия Налоговых Консультантов, 14 ноября 2018 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел