Департамент общего аудита о порядке налогообложения НДС операции по реализации металлолома в 2018 году

Исходя из пункта 8 статьи 161 НК РФ, пункта 3.1 статьи 166 НК РФ  и пункта 4 статьи 164 НК РФ, пункта 1 статьи 168 НК РФ при реализации металлолома юридическому лицу или ИП налоговая база определяется покупателем[1] исходя из стоимости, установленной в договоре[2]. Сумма налога исчисляется по расчётной ставке 18/118. При реализации и получении сумм предварительной оплаты сумма налога продавцом (Организацией) не предъявляется.

Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ при реализации налогоплательщиками товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок таких товаров налогоплательщик составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм налога. При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом".

Следовательно, при реализации металлолома юридическим лицам и ИП, и получении суммы предварительной оплаты Организация обязана выставить покупателю - налоговому агенту счёт-фактуру с соответствующей пометкой.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Однако, особенности ведения книги покупок, продаж, а также порядок заполнения счетов-фактур в отношении данных операций в настоящее время не установлены.

В связи с этим, обращаем Ваше внимание на Письмо ФНС РФ от 16.01.18 № СД-4-3/480@ [3]:

«До внесения изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, приказы ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ и соответствующих изменений в формат счета-фактуры, утвержденный приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@, ФНС России рекомендует применять порядок заполнения отдельных показателей счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, составляемых налогоплательщиками-продавцами, а также отдельных граф книг продаж и книг покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур комиссионерами (агентами), налогоплательщиками-продавцами, а также налоговыми агентами, указанный в приложении к настоящему письму. При этом ФНС России обращает внимание на наличие новых кодов видов операций (33, 34, 41 - 44), отражаемых в указанных документах при регистрации в них счетов-фактур, выставленных при отгрузке сырых шкур и лома».

В частности, в Приложении к Письму содержится порядок заполнения книги продаж налогоплательщика-продавца, в том числе при реализации металлолома и получении суммы предварительной оплаты.

Также в Приложении к Письму указано:

«При выставлении счета-фактуры на бумажном носителе при отгрузке, в том числе при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, в графах 8 - 9 рекомендуется ставить прочерки, а в графе 7 указывать "НДС исчисляется налоговым агентом"».

Следовательно, в счете-фактуре на отгрузку и на аванс, полученный от покупателя, в графе 7 «Налоговая ставка» следует сделать пометку «НДС исчисляется налоговым агентом».

Также, как следует из указанного письма ФНС РФ, оформленные счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок и продаж в порядке, предусмотренном Постановлением № 1137[4].

Поскольку специальных норм Постановление № 1137 не содержит, по нашему мнению, счет-фактура, составленный в связи с получением аванса, подлежит регистрации в книге продаж. При этом, на наш взгляд, рассматриваемый счет-фактуру целесообразно зарегистрировать как операцию, освобождаемую от НДС.

В дальнейшем, на дату отгрузки указанный авансовый счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок.

В свою очередь, счет-фактура на отгруженный металлолом, подлежит регистрации в книге продаж.

В отношении отражения операций по реализации металлолома в письме ФНС РФ от 16.01.18 № СД-4-3/480@ указано следующее:

«На основании пункта 3.1 статьи 166 Кодекса (в редакции Федерального закона N 335-ФЗ) при реализации сырых шкур и лома сумма налога на добавленную стоимость налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым пункта 8 статьи 161, подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также при реализации этих товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

В этой связи операции по реализации сырых шкур и лома в разделе 3 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, налогоплательщиками - продавцами не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым пункта 8 статьи 161, а также при реализации таких товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями».

Таким образом, операции по реализации лома, не отражаются в налоговой декларации по НДС.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, при получении аванса и последующей отгрузке металлолома в учете Организации должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62.2 – 100 руб. (без НДС), получен аванс;

Дебет 62.1 Кредит 90 – 110 руб. (без НДС), отгружен товар;

Дебет 62.2 Кредит 62.1 – 100 руб., зачтен полученный аванс;

Дебет 51 Кредит 62.1 – 10 руб. (без НДС), получена доплата.

Коллегия Налоговых Консультантов, 28 марта 2018 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit