Департамент общего аудита о налогообложении операции по дарению долей в ООО
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Организации принадлежит доля в уставном капитале ООО. Каковы будут налоговые последствия в случае дарения такой доли?
В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом[1].
На основании пункта 1 статьи 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи.
Пунктом 2 статьи 574 ГК РФ определено, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.
Налог на прибыль
Из системного толкования положений пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что в общем случае налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в случае, если эти расходы соответствуют следующим критериям:
- документально подтверждены;
- экономически обоснованы;
- направлены на получение дохода,
- отсутствуют в перечне статьи 270 НК РФ.
При этом пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Таким образом, стоимость безвозмездно переданного имущественного права (доли в УК) не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
НДС
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
При этом под реализацией понимается возмездная/безвозмездная передача товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Таким образом, дарение доли в УК признается объектом налогообложения НДС.
Вместе с этим, в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением базисного актива производных финансовых инструментов, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, при дарении доли в УК у Организации не возникает обязанности по начислении НДС.
Коллегия Налоговых Консультантов, 23 апреля 2018 года
[1] На основании пункта 1 статьи 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей:
1) от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
2) работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
3) лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей;
4) в отношениях между коммерческими организациями.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел