Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент банковского аудита о порядке учета остатков по эскроу-счетам при расчете нормативов ликвидности

Департамент банковского аудита о порядке учета остатков по эскроу-счетам при расчете нормативов ликвидности

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

17.10.2014
Вопрос

На балансовом счете 40702 Банком будут открыты эскроу-счета, на которые будут зачисляться денежные средства по конкретному договору (контракту). Денежные средства не могут быть востребованы до выполнения обязательств одной из сторон. Этот срок, по экспертной оценке (мотивированному суждению, подтвержденному независимыми статистическими данными) будет превышать 30 календарных дней.
Следует ли из второго абзаца пункта 1.3 Инструкции 139-И, что Банк при расчете нормативов ликвидности вправе вычесть данные суммы из расчета Овм и Овт кодами 8721 и 8723?
Ответ

Мнение консультантов.

По договору счета эскроу, как это установлено пунктом 1 статьи 860.7 ГК РФ, банк (эскроу-агент) открывает специальный счет эскроу для учета и блокирования денежных средств, полученных им от владельца счета (депонента) в целях их передачи другому лицу (бенефициару) при возникновении оснований, предусмотренных договором между банком, депонентом и бенефициаром.

Статьей 860.8 ГК РФ определены ограничения по распоряжению денежными средствами и использованию счета эскроу. В частности:

§ если иное не предусмотрено договором, ни депонент, ни бенефициар не вправе распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете эскроу, за исключением случаев, указанных в настоящей статье. Правило статьи 858 ГК РФ не применяется к договору счета эскроу (пункт 1);

§ при возникновении оснований, предусмотренных договором условного депонирования денежных средств, банк в установленный таким договором срок, а при его отсутствии – в течение десяти дней обязан выдать бенефициару депонированную сумму или перечислить ее на указанный им счет (пункт 3).

Таким образом, «срочность» обязательств Банка в виде денежных средств на счетах эскроу определяется условиями договора.

Из текста вопроса, по нашему мнению, следует, что конкретный срок выдачи Банком денежных средств со счетов эскроу бенефициарам договорами не установлен, а определен датой выполнения одной из сторон конкретных обязательств. Следовательно, денежные средства со счетов эскроу, открытых Банком, могут быть востребованы бенефициаром в любой момент по наступлению определенного договорами события. Соответственно, при таких обстоятельствах обязательства Банка по выплате денежных средств, на наш взгляд, необходимо рассматривать как обязательства «до востребования».

Дополнительным подтверждением такой точки зрения может выступать правило, закрепленное пунктом 1.20 Части I Положения № 385-П:

«На счетах «до востребования» наряду со средствами, подлежащими возврату (получению) по первому требованию (на условиях «до востребования»), учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях «до наступления условия (события)»)».

Методика расчета и числовые значения обязательных нормативов банков установлены в Инструкции № 139-И, пунктом 1.3 которой предусмотрено, что обязательные нормативы рассчитываются на основании принципов достоверности и объективности, осмотрительности, преобладания экономической сущности над формой и других международно признанных принципов, позволяющих качественно оценить операции и отразить их в отчетности.

Пунктом 3.2 Инструкции № 139-И установлена методика расчета норматива мгновенной ликвидности банка (Н2), который регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение одного операционного дня и определяет минимальное отношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме обязательств (пассивов) банка по счетам до востребования, скорректированных на величину минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций) до востребования, определяемую в порядке, установленном пунктом 3.6[1] Инструкции № 139-И.

В отношении норматива текущей ликвидности банка (Н3) пунктом 3.3 Инструкции № 139-И установлено, что он регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение ближайших к дате расчета норматива 30 календарных дней и определяет минимальное отношение суммы ликвидных активов банка к сумме обязательств (пассивов) банка по счетам до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней, скорректированных на величину минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций) до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней, определяемую в порядке, установленном пунктом 3.6 Инструкции № 139-И.

Как указано в тексте вопроса, Банк планирует отражать обязательства по счетам эскроу на балансовом счете 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций». Счет 40702, как справедливо отражено в тексте вопроса, содержится в составе перечня балансовых счетов, участвующих в расчете величин Овм[2] и Овт[3].

Исходя из вышеизложенного, консультанты считают, что у Банка отсутствуют основания для исключения сальдо счета 40702, отражающего обязательства Банка в виде денежных средств на счете эскроу, из состава показателей Овм и Овт при расчете нормативов Н2 и Н3 соответственно.

Из текста вопроса также следует, что Банком проведена экспертная оценка наиболее вероятного срока востребования денежных средств со счетов эскроу. Консультанты отмечают, что нормативными документами Банка России подготовка мотивированных суждений о вероятных сроках возникновения обязательств Банка для использования их при расчете обязательных нормативов прямо не предусмотрена. Расчет обязательных нормативов осуществляется исходя из перечня балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в Инструкции № 139-И.

Приложение 1 к Инструкции № 139-И (далее по тексту – Приложение 1) содержит перечень расшифровок кодов, используемых при расчете обязательных нормативов. В частности, Приложением 1 установлены коды: 8721, применяемый при определении Овм для расчета норматива Н2, и 8723, применяемый при определении Овт для расчета норматива Н3.

Согласно Приложению 1 указанные коды рассчитываются в соответствии с требованиями пункта 1.3 Инструкции № 139-И и принимают переменное значение (положительное или отрицательное):

§ если банк включает в расчет обязательного норматива остатки на балансовых счетах и (или) их части, не входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов расшифровок, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательного норматива, то эти остатки включаются в переменную со знаком "+";

§ если банк исключает из расчета обязательного норматива остатки на балансовых счетах и (или) их части, входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов расшифровок, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательного норматива, то эти остатки включаются в переменную со знаком "-".

Пунктом 1.3 Инструкции № 139-И предусмотрено, что при расчете обязательных нормативов должны выполняться следующие требования:

§ если остатки на балансовых счетах и (или) их части, не входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательного норматива, по экономическому содержанию относятся к рискам, регулируемым (ограничиваемым) обязательным нормативом, банк включает эти счета (их части) в расчет обязательного норматива;

§ если остатки на балансовых счетах и (или) их части, входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательного норматива, и предназначенные для покрытия (уменьшения) регулируемого им риска, по экономическому содержанию не покрывают (не уменьшают) данный риск, банк не включает эти счета (их части) в расчет обязательного норматива.

Обращаем внимание на тот факт, что в рассматриваемой ситуации Банком оценивается возможность исключения из расчета нормативов определенных обязательств. Очевидно, что обязательства Банка по общему правилу не могут предназначаться для уменьшения риска, и, следовательно, по мнению консультантов, не подлежат исключению из расчета обязательных нормативов.

Коды 8721 и 8723, по нашему мнению, в отношении обязательств могут применяться при расчете нормативов Н2 и Н3 исключительно со знаком «+».

Таким образом, по мнению консультантов, при расчете нормативов Н2 и Н3 Банк не вправе уменьшить значение показателей Овм и Овт на остатки балансового счета 40702, открытого Банком для отражения денежных средств на счете эскроу, применив коды 8721 и 8723, при расчете обязательных нормативов Н2 и Н3, соответственно.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Инструкция № 139-И – Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных экономических нормативах».



[1] Показатели Овм*, Овт*, О* определяются как минимальный совокупный остаток средств по счетам юридических (кроме кредитных организаций) и физических лиц, участвующих в расчете кодов 8922, 8930, 8978, предусмотренных приложением 1 к Инструкции № 139-И, сложившийся за расчетный период по результатам суммирования остатков по состоянию на первое число каждого месяца расчетного периода в пределах 0,1% средней величины совокупных остатков средств по соответствующим счетам юридических и физических лиц за расчетный период.

[2] Овм - обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении (используется при расчете норматива Н2) .

[3] Овт - обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении, и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней (используется при расчете норматива Н3).


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел