Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент банковского аудита о бухгалтерском и налоговом учете признанных судом требований по кредитному договору

Департамент банковского аудита о бухгалтерском и налоговом учете признанных судом требований по кредитному договору

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

17.10.2014
Вопрос

В соответствии с договорами уступки прав (цессии) Банком было уступлено денежное требование по кредитному договору. После проведения по балансу уступки прав требования в Банк поступило решение суда, вступившее в законную силу.
Решением суда были признаны госпошлины за обращение в суд, а также неустойки (пени) за несвоевременное погашение задолженности, которые не были включены в переданные по договорам цессии суммы.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете признанных судом требований?
Ответ

Мнение консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона. Если иное не предусмотрено законом или договором, право требования первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех основаниях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (пункт 1 статьи 384 ГК РФ).

Кроме того, на основании сделки, связанной с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности, может быть уступлено требование, которое возникнет в будущем (будущее требование) Будущее требование, должно быть определено в соглашении об уступке способом, позволяющим идентифицировать это требование на момент его возникновения или перехода к цессионарию (пункт 1 статьи 388.1 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором, цедент обязан передать цессионарию все полученное от должника в счет уступленного требования (пункт 3 статьи 389.1 ГК РФ).

На основании пункта 1 статьи 11 и статьи 12 ГК РФ защита нарушенных гражданских прав осуществляется судом, в частности, путем признания права; восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения; возмещения убытков; взыскания неустойки.

Как следует из текста вопроса, после совершения Банком сделки уступки требования (далее по тексту - договор цессии, цессия), судом принято решение о взыскании с должника в пользу Банка неустойки (пени) за несвоевременное погашение задолженности, требования по которой переданы по цессии, и о возмещении Банку расходов на уплату государственной пошлины за подачу искового заявления. Право требования данных сумм в объем прав, переданных по договору цессии, не включено. Как следствие, право на получение от должника присужденных сумм принадлежит Банку.

Бухгалтерский учет.

В силу пункта 1.9 Части I Положения № 385-П все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. При этом должно быть обеспечено соблюдение принципов и качественных характеристик бухгалтерского учета, предусмотренных регулятором в пункте 1.12 Части I Положения № 385-П, в числе которых:

- отражение доходов и расходов по методу «начисления» (подпункт 1.12.3). Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся;

- отражение операций в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой - принцип приоритета содержания над формой (подпункт 1.12.8);

- активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости, по себестоимости либо путем создания резервов на возможные потери (подпункт 1.12.11).

Пункт 1.1 Приложения 3 к Положению № 385-П (далее по тексту - Приложение 3) предписывает отражать в бухгалтерском учете доходы и расходы от совершаемых кредитными организациями операций вне зависимости от оформления юридической документации, денежной или неденежной формы (способов) их исполнения.

На основании подпункта «в[1]» пункта 1.2 Приложения 3 присужденные Банку суммы являются его доходами.

Согласно пункту 2.1 Приложения 3 доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются:

на доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

на операционные доходы и расходы;

на прочие доходы и расходы.

В соответствии с пунктом 2.5 Приложения 3 доходы в виде штрафов, пени, неустоек (далее – штрафы), а также поступлений и платежей в счет причиненных убытков относятся к прочим доходам. В соответствии с пунктом 8.1 Приложения 3 штрафы подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания. В аналогичном порядке признаются доходы в виде поступлений и платежей в счет причиненных убытков (пункт 8.3 Приложения 3).

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не предусмотрен специальный балансовый счет для учета требований по получению доходов в виде штрафов и платежей в счет причиненных убытков. В такой ситуации Банк России рекомендует осуществлять выбор балансового счета для учета требований (обязательств) по получению (уплате) доходов (расходов) исходя из принципов классификации доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учета[2]:

- доходы (расходы) от банковских операций и сделок начисляются в корреспонденции со счетом 47423/47422 «Расчеты по другим операциям»;

- операционные доходы (расходы), в том числе связанные с обеспечением деятельности кредитной организации - в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (балансовые счета 60312/60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»);

- прочие доходы и расходы, в том числе штрафы - в корреспонденции со счетами 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» и 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», соответственно.

Таким образом, присужденные Банку штрафы следует начислить по счету 60323 в корреспонденции с балансовым счетом 70101 «Доходы».

На основании пункта 8.1 Приложения 3, Приложения 4 к Положению № 385-П доходы в виде штрафов за неисполнение обязательств по кредитам отражаются по символу 17101 «Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» Отчета о финансовых результатах (далее по тексту – ОФР).

При отражении в учете присужденной к возмещению государственной пошлины следует учесть следующее.

Согласно пункту 3.5 Приложения 3 расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) если расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) если сумма расхода может быть определена;

в) если отсутствует неопределенность в отношении расхода.

Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в настоящем пункте, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности). Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.

В пункте 1 статьи 110 АПК РФ установлено, что судебные расходы[3], понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований[4]. Аналогичная норма закреплена пунктом 1 статьи 98 ГПК РФ. Вопросы о судебных расходах разрешаются арбитражным судом соответствующей судебной инстанции в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении (пункт 1 статьи 112 АПК РФ).

Таким образом, поскольку решением суда судебные расходы могут быть присуждены к возмещению, либо оставлены без возмещения, до момента вынесения судом решения по делу и распределения судебных расходов между его участниками, определенность в отношении отнесения за расходы затрат на уплату государственной пошлины за рассмотрение судом иска отсутствует. Следовательно, до вступления в силу соответствующего судебного акта сумма государственной пошлины подлежит учету в составе дебиторской задолженности, которая после принятия судебного акта по делу должна быть погашена ответчиком либо отнесена на расходы кредитной организации. Изложенный нами подход согласуется с требованиями пункта 3.5 Приложения 3 и подтверждается разъяснениями Банка России, изложенными в ответе на вопрос 8 Сборника ответов и разъяснений от 29.12.2007г.

В тексте вопроса не указано, учтена ли сумма присужденной к возмещению государственной пошлины как дебиторская задолженность или была отнесена на расходы в момент уплаты. Очевидно, что в случае, если государственная пошлина числится на счетах учета дебиторской задолженности, в учете будет отражен только факт ее погашения должником.

Однако, исходя из существа заданного Банком вопроса, мы предполагаем, что государственная пошлина была признана Банком в составе расходов в момент уплаты.

В таком случае, присуждение к возмещению государственной пошлины не образует дохода в определении, данном пунктом 1.2 Приложения 3, а имеет место «восстановление» ранее признанных расходами сумм, то есть уменьшение величины расходов. При этом, согласно пункту 8.4 Приложения 3 поступления и платежи в виде сумм корректировок (изменений) по расходам, признанным в предшествующие годы и отраженные в ОФР за соответствующий год, для целей учета квалифицируются в качестве доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году[5].

На основании изложенного, возникшие по решению суда требования по возмещению государственной пошлины начисляются по дебету счета 60323 в корреспонденции со счетом

- 70106, символ 26411 «Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации - если государственная пошлина отнесена на расходы в текущем году;

- 70101, символ 17203 Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, по прочим (хозяйственным) операциям» - если государственная пошлина признана в составе расходов в предшествующие годы.

Налоговый учет.

Объектом обложения налогом на прибыль для налогоплательщика - российской организации, не являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, исчисляемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ (пункт 1 статьи 247 НК РФ).

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными Главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года (статья 315 НК РФ). При этом, с соответствии с требованиями статьи 313 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета и подразделяются на (пункт 1 статьи 248 НК РФ):

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений Главы 25 НК РФ (подпункт 1);

- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений Главы 25 НК РФ (подпункт 2).

На основании пункта 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В силу подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания соответствующих обязательств должником или дата вступления в законную силу решения суда. Кроме того, в статье 317 НК РФ предусмотрено, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу. Это установлено статьей 317 НК РФ.

Расходы на уплату государственной пошлины за подачу искового заявления в суд в целях Главы 25 НК РФ принимаются в расчет налоговой базы в составе внереализационных расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Консультанты предполагают, что затраты на уплату государственной пошлины, возмещение которых присуждено, были учтены Банком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, в котором было подано соответствующее исковое заявление на основании пункта 1 статьи 252 и статьи 272 НК РФ.

Факт принятия судом решения о возмещении налогоплательщику понесенных им судебных расходов, в том числе государственной пошлины за подачу иска, за счет другой стороны по делу, не является основанием для перерасчета налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном абзацами 2 и 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ. Возмещаемые суммы, как это следует из вышеприведенных норм Главы 25 НК РФ, учитываются в составе внереализационных доходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, в котором соответствующее решение суда вступило в законную силу.

Таким образом, присужденные Банку к получению штрафы и возмещение государственной пошлины подлежат признанию в составе внереализационных доходов Банка отчетного (налогового) периода, в котором вступило в законную силу указанное в тексте вопроса решение суда.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. АПК РФ – Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002г. № 95-ФЗ;

4. ГПК РФ – Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002г. № 138-ФЗ;

5. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

6. Сборник ответом и разъяснений от 26.11.2007г. – Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год (далее – Письмо № 142-Т)» от 26.11.2007г. (размещены на официальном сайте Банка России в разделе «Информационно-аналитические материалы. Бухгалтерский учет и отчетность в кредитных организациях»);

7. Сборник ответов и разъяснений от 29.12.2007г. – Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год (далее - Письмо № 142-Т)» от 29.12.2007г. (размещены на официальном сайте Банка России в разделе «Информационно-аналитические материалы. Бухгалтерский учет и отчетность в кредитных организациях»).



[1] Согласно подпункту «в» пункта 1.2 Приложения 3 доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг.

[2] Ответ на вопрос 5 Сборника ответов и разъяснений от 26.11.2007г.

[3] Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (статья 101 АПК РФ, пункт 1 статьи 88 ГПК РФ).

[4] «Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением апелляционной, кассационной жалобы, распределяются по правилам, установленным настоящей статьей» (пункт 5 статьи 110 АПК РФ).

[5] В ОФР доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются на соответствующих характеру операций символах подраздела 2 «Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году» раздела 7 «Прочие доходы» главы I «Доходы» (пункт 8.4 Приложения 3).


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел