Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу заполнения строк 210/270 раздела 2 Налогового расчета/Декларации по налогу на имущество организаций (продолжение)

Департамент банковского аудита по вопросу заполнения строк 210/270 раздела 2 Налогового расчета/Декларации по налогу на имущество организаций (продолжение)

05.10.2017
Вопрос

Описание ситуации.
Банк является плательщиком налога на имущество организаций по месту нахождения организации, а также в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации. Учет имущества в Банке централизован на балансе Головного офиса.

Вопрос.
Банк просит дать разъяснения по корректности заполнения стр. 210/270 Раздела 2 Налогового расчета/ Декларации по каждому из указанных вариантов:

Вариант 1.
В соответствии с Приложением № 3 к Приказу ФНС России от 24.11.2011г. № ММВ-7-11/895 по строке с кодом 270 Раздела 2 налоговой декларации отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по пп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ.
В соответствии с Приложением № 6 к Приказу ФНС России от 24.11.2011г. № ММВ-7-11/895 по строке с кодом 210 Раздела 2 налогового расчета отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04 (в случае заполнения Расчета за первый квартал), 01.07 (в случае заполнения Расчета за полугодие) или на 01.10 (в случае заполнения Расчета за 9 месяцев) налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, не подлежащего налогообложению по пп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Таким образом, независимо от того, куда будут представляться налоговые расчеты/налоговые декларации (по месту нахождения организации или месту нахождения недвижимого имущества) значение строк с кодом 210/270 Раздела 2 всех налоговых расчетов / налоговых деклараций должно быть одним и тем же.

Вариант 2.
По стр. 210/270 отражается остаточная стоимость всего имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации по месту представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу). Т.е. показатель стр. 210/270 будет индивидуален для каждой ИФНС.
При наличии в налоговом расчете/декларации нескольких Разделов 2 в разрезе кодов ОКТМО показатель стр. 210/270 дублируется для всех Разделов 2 в рамках данной ИФНС.

Вариант 3.
По стр. 210/270 отражается остаточная стоимость всего имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации по месту представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу).
При этом, в случае наличия в налоговом расчете/декларации нескольких Разделов 2 в разрезе кодов ОКТМО, стр. 210/270 заполняется для каждого кода ОКТМО.
Т.е. показатель стр. 210/270 будет индивидуален для каждой ИФНС в разрезе каждого кода ОКТМО Раздела 2.
Ответ

Мнение консультантов.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 7 статьи 80 НК РФ формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Минфином РФ.

 

Пунктом 3 статьи 383 НК РФ определено, что в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 настоящего Кодекса.

Статья 385 НК РФ обязывает организации, учитывающие на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивать налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

При этом согласно пункту 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Форма и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011г. № ММВ-7-11/895[1], (далее по тексту – Порядок). В качестве приложений к Порядку утверждены «Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций» (далее по тексту – Приложение 3 Порядка) и «Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций» (далее по тексту - Приложение 6 Порядка).

 

По общему правилу, закрепленному пунктом 5.2 Приложения 3 Порядка и пунктом 5.2 Приложения 6 Порядка, Раздел 2 декларации по налогу на имущество организаций (далее по тексту – Декларация) и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее по тексту – Расчет) заполняется отдельно, в том числе:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

 

Как следует из подпункта 15 пункта 5.3 Приложения 3 Порядка, при заполнении Раздела 2 Декларации по строке с кодом 270 отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по подпунктам 1 - 7 пункта 4 статьи 374 НК РФ. Данная строка заполняется:

- по местонахождению организации,

- местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений организации,

- местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений.

Аналогичное по сути правило в отношении заполнения Расчета установлено в подпункте 12 пункта 5.3 Приложения 6 Порядка для строки с кодом 210, в которой отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04 (в случае заполнения Расчета за первый квартал), 01.07 (в случае заполнения Расчета за полугодие) или на 01.10 (в случае заполнения Расчета за 9 месяцев) налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, не подлежащего налогообложению по подпунктам 1 - 7 пункта 4 статьи 374 НК РФ.

Таким образом, полагаем, что в Декларациях/Расчетах, представляемых Банком и по месту нахождения организации, и по месту нахождения объектов недвижимого имущества вне местонахождения организации и обособленных подразделений, показатель строки 270/210 Раздела 2 будет иметь одинаковое значение.

Наши выводы подтверждаются разъяснениями специалистов ФНС России, изложенными в Письме от 08.05.2014г. № БС-4-11/8871: «в стоимость имущества, указанного по строке с кодом 270 раздела 2 налоговой декларации (по строке с кодом 210 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций), включается стоимость всего имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений организации, местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений, с учетом стоимости всего движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года, находящегося на балансе по месту представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу).

В случае заполнения в налоговой декларации нескольких разделов 2, значение строки с кодом 270 Раздела 2 дублируется во всех разделах 2.

В аналогичном порядке заполняется строка 210 Раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций».

Полагаем, что установленному порядку заполнения налоговой отчетности соответствует порядок заполнения строк, предложенный Банком в Варианте 1.

 

Документы и литература.

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.            Порядок - Приказ ФНС России от 24.11.2011г. № ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 12.12.2011г. № 22542).

 



[1] Документ утрачивает силу с 13.06.2017г. в связи с введением в действие Приказа ФНС России от 31.03.2017 г. № ММВ-7-21/271@.

 


Назад в раздел