Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу заполнения строк 170/210 раздела 2 Налогового расчета/Декларации по налогу на имущество организаций

Департамент банковского аудита по вопросу заполнения строк 170/210 раздела 2 Налогового расчета/Декларации по налогу на имущество организаций

03.10.2017
Вопрос

Вопрос.
Банк просит предоставить разъяснения  по корректности заполнения стр. 170/210 Раздела 2 при заполнении налогового расчета/налоговой декларации только в части Раздела 3 (в отношении имущества облагаемого исходя из его кадастровой стоимости):

Вариант 1.
- строка с кодом 170/210 не заполняется.

Вариант 2.
- по строке с кодом 170/210 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества).
В случае установления законом субъекта Российской Федерации льготы для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу в виде понижения налоговой ставки, по строке с кодом 170/210 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы (сниженная ставка налога).
Ответ

Мнение консультантов.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 7 статьи 80 НК РФ формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Минфином РФ.

 

Пунктом 3 статьи 383 НК РФ определено, что в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 настоящего Кодекса.

Статья 385 НК РФ обязывает организации, учитывающие на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивать налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

При этом согласно пункту 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Форма и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011г. № ММВ-7-11/895[1], (далее по тексту – Порядок). В качестве приложений к Порядку утверждены «Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций» (далее по тексту – Приложение 3 Порядка) и «Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций» (далее по тексту - Приложение 6 Порядка).

 

Как установлено пунктом 1 статьи 380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, пунктом 1.1 статьи 380 НК РФ определено, что налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы[2] в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2) для иных субъектов РФ в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

Также пунктом 2 статьи 380 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ. Это указано в пункте 4 статьи 380 НК РФ.

Состав представляемой налогоплательщиком Декларации (Расчета) определен в пункте 1.3. Приложения 3 Порядка и пункте 1.3 Приложения 6 Порядка, где указано, что Декларация (Расчет) представляется российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в следующем составе: Титульного листа; Раздела 1; Раздела 2; Раздела 3.

В соответствии с пунктом 5.2 Приложения 3 Порядка и пунктом 5.2 Приложения 6 Порядка Раздел 2 Декларации (Расчета) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам, заполняется отдельно.

Согласно подпункту 10 пункта 5.3 Приложения 3 Порядка при заполнении Раздела 2 Декларации по строке с кодом 210 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества). В случае установления законом субъекта РФ льготы для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу в виде понижения ставки налога, по строке с кодом 210 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.

Аналогичная норма содержится в подпункте 9 пункта 5.3 Приложения 6 Порядка в отношении заполнения Раздела 2 Расчета (по коду строки 170).

Ситуации, когда строка 210/170 Раздела 2 Декларации (Расчета) не заполняется, Порядком не предусмотрены.

Основываясь на изложенном выше, консультанты приходят к выводу о необходимости заполнения Раздела 2 и, соответственно, строки 210/170 Раздела 2 Декларации (Расчета) в отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется по кадастровой стоимости исходя из установленных ставок. Соответствующий порядок заполнения строк налоговой отчетности предложен Банком в Варианте 2.

 

Документы и литература.

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.            Порядок - Приказ ФНС России от 24.11.2011г. № ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 12.12.2011г. № 22542).

 



[1] Документ утрачивает силу с 13.06.2017г. в связи с введением в действие Приказа ФНС России от 31.03.2017 г. № ММВ-7-21/271@.

 

[2] В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Конституции РФ город федерального значения Москва является отдельным субъектом РФ.


Назад в раздел