Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу применения пункта 7.2 Положения № 646-П.

Департамент банковского аудита по вопросу применения пункта 7.2 Положения № 646-П.

26.11.2018
Вопрос

Описание ситуации.
В пункте 7.2. Положения № 646-П  определено, что «при расчете агрегированных показателей прибыли и (или) убытка, определяемых в соответствии с подпунктами 2.1.7, 2.1.8, 2.2.7, 2.2.8 пункта 2 и подпунктами 3.1.6, 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения, доходы должны корректироваться кредитной организацией на величину начисленных, но фактически не полученных доходов по ссудам, иным активам, в том числе требованиям, признанным кредитной организацией до момента понижения качества ссуды, иного актива, в том числе требования, и их переклассификации в категорию качества, получение доходов по которой в соответствии с подпунктом 4.1.1 пункта 4.1 Положения Банка России от 22 декабря 2014 года № 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2015 года N 35910, 8 декабря 2015 года № 40025, признается неопределенным, за вычетом резервов на возможные потери, сформированных в соответствии с требованиями Положения Банка России от 28 июня 2017 года № 590-П, Положения Банка России от 23 октября 2017 года № 611-П, Указания Банка России от 17 ноября 2011 года № 2732-У, Указания Банка России от 22 июня 2005 года № 1584-У (пропорционально указанной части доходов).
В отношении ссуд, иных активов, в том числе требований, отнесенных кредитной организацией к III категории качества, кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов, утвердив принцип определения наличия или отсутствия неопределенности в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, иным активам, в том числе требованиям, III категории качества без исключения».

Вопрос.
Правильно Банк понимает, что доходы должны корректироваться только на величину начисленных, но фактически не полученных доходов по ссудам и иным активам, числящихся на балансовом счёте 47427, которые попадают под требование пункта 4.1.1 Положения №446-П за вычетом сформированных резервов?
Ответ

Мнение консультантов.

В соответствии в пунктом 7.2 Положения № 646-П при расчете агрегированных показателей прибыли и (или) убытка доходы подлежат корректировке на величину процентных доходов, начисленных, но фактически не полученных на дату реклассификации актива в категорию качества, получение доходов по которой признается неопределенным.

Данный пункт применяется к  доходам по реклассифицированным активам  в части договоров, заключенных после 29.09.2018г.

 

Обоснование мнения консультантов.

Положением № 646-П Банк России устанавливает методику определения собственных средств (капитала) кредитных организаций с учетом международных подходов к повышению устойчивости банковского сектора («Базель III»).

Величина собственных средств (капитала), рассчитываемая в соответствии с Положением № 646-П, должна использоваться кредитной организацией в целях определения значений обязательных нормативов, а также в других случаях, когда в целях определения значения пруденциальных норм деятельности кредитной организации используется показатель собственных средств (капитала) кредитной организации (пункт 5 Положения № 646-П).

При расчете агрегированных показателей прибыли и (или) убытка, включаемых в величину собственных средств (капитала) кредитной организации и  определяемых в соответствии с подпунктами 2.1.7, 2.1.8, 2.2.7, 2.2.8 пункта 2 и подпунктами 3.1.6, 3.1.7 пункта 3 Положения № 646-П, учитываются доходы, признанные кредитной организацией в соответствии с нормами Положения № 446-П.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 446-П доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением поступлений, указанных в пункте 3.3 Положения № 446-П, и происходящее в форме:

притока активов;

повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов, приобретенных долевых и долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, а также увеличения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала);

уменьшения резервов на возможные потери или уменьшения резервов - оценочных обязательств некредитного характера;

увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

уменьшения стоимости (списания) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Доходы кредитных организаций в зависимости от их характера и видов операций подразделяются на (пункт 2.1 Положения № 446-П):

процентные доходы;

операционные доходы.

В соответствии с пунктом 1.6 Положения № 446-П  процентными доходами в целях Положения № 446-П признаются доходы, начисленные в виде процента, купона, дисконта (премии) по операциям, приносящим процентные доходы. Процентные доходы и по размещенным средствам начисляются в порядке и размере, предусмотренными соответствующим договором, на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете на начало операционного дня.

Согласно пункту 4.1 Положения № 446-П для признания в бухгалтерском учете процентных доходов по операциям предоставления (размещения) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым ценным бумагам, в том числе векселям, по операциям займа ценных бумаг, а также дохода от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в абзацах втором - четвертом пункта 3.1 настоящего Положения:

- право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из договора или подтверждено иным соответствующим образом;

- сумма дохода может быть определена;

- отсутствует неопределенность в получении дохода.

В целях Положения № 446-П отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности, иных активов, в том числе требований, или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию) (подпункт 4.1.1 пункта 4.1 Положения № 446-П):

- по ссудам, иным активам, в том числе требованиям, отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным, то есть вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой;

- в отношении ссуд, иных активов, в том числе требований, отнесенных кредитной организацией к III категории качества, кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов, утвердив принцип определения наличия или отсутствия неопределенности в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, иным активам, в том числе требованиям, III категории качества без исключения;

- по ссудам, иным активам, в том числе требованиям, отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным, то есть получение доходов является проблемным или безнадежным (далее - проблемное).

При этом, подпунктом 4.1.2 пункта 4.1 Положения № 446-П определено, что в случае понижения качества ссуды, иного актива, в том числе требования, и их переклассификации в категорию качества, получение доходов по которой в соответствии с подпунктом 4.1.1 настоящего пункта определяется как проблемное, суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат.

Одновременно, в случае повышения качества ссуды, иного актива, в том числе требования, и их переклассификации в категорию качества, по которой в соответствии с подпунктом 4.1.1 настоящего пункта неопределенность в получении доходов отсутствует, кредитная организация обязана начислить проценты, причитающиеся к получению на дату переклассификации включительно, и отнести их на доходы.

Согласно подпункту 4.2.1 пункта 4.2 Положения № 446-П начисленные проценты, получение которых в соответствии с подпунктом 4.1.1 пункта 4.1 Положения № 446-П признается определенным, подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора или выпуска для их уплаты должником (заемщиком).

В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, либо доначисленные с даты, предусмотренной условиями договора или выпуска для их уплаты.

На основании пункта 4.76 части II Положения № 579-П на счете 47427 «Требования по получению процентов» ведется учет начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам, а также по операциям с ценными бумагами, совершаемым на возвратной основе, и причитающихся к получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств. По дебету счета отражаются суммы начисленных процентов по размещенным средствам, операциям с ценными бумагами, совершаемым на возвратной основе, в корреспонденции со счетом по учету доходов.

 

В соответствии с подпунктом 7.2 пункта 7 Положения № 646-П при расчете агрегированных показателей прибыли и (или) убытка, определяемых в соответствии с подпунктами 2.1.7, 2.1.8, 2.2.7, 2.2.8 пункта 2 и подпунктами 3.1.6, 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения, доходы должны корректироваться кредитной организацией на величину начисленных, но фактически не полученных доходов по ссудам, иным активам, в том числе требованиям, признанным кредитной организацией до момента понижения качества ссуды, иного актива, в том числе требования, и их переклассификации в категорию качества, получение доходов по которой в соответствии с подпунктом 4.1.1 пункта 4.1 Положения  № 446-П  признается неопределенным, за вычетом резервов на возможные потери, сформированных в соответствии с требованиями Положения № 590-П, Положения № 611-П, Указания № 2732-У, Указания № 1584-У (пропорционально указанной части доходов).

Согласно пункту 9 Положения № 646-П данный пункт применяется к  доходам по реклассифицированным активам  в части договоров, заключенных после даты вступления в силу настоящего Положения (29.09.2018г.).

В ответах Банка России, содержащихся в «Сводной таблице замечаний и предложений по проекту[1] положения Банка России «О методике определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций» отмечено, что подпункт 7.2 пункта 7 Положения № 646-П «не допускает включение в расчет капитала кредитной организации начисленных, но фактически не полученных доходов по активу с момента его реклассификации в категорию качества, когда получение доходов по активу признается неопределенным. В случае «обратной» реклассификации указанного актива в категорию качества, когда получение доходов по активу признается определенным, кредитная организация вправе восстановить в капитале все начисленные, но фактически не полученные доходы по такому активу. Указанные доходы учитываются при расчете агрегированных показателей прибыли и (или) убытка с отражением текущим годом (см. пример в пункте 3 настоящей таблицы)» (вопрос 21).

Одновременно в ответе на вопрос 20 Банк России отмечает, что «выявление используемых банками схем по «раздуванию» капитала осуществляется именно в рамках надзорных мероприятий. При этом нормативно закрепленный запрет на включение источников, являющихся результатом использования подобных схем, в расчет величины капитала кредитных организаций, является основанием для корректировки величины капитала».

При этом указывается, что «пункт 9 определяет режим применения нормы относительно непризнания начисленных доходов по реклассифицированным активам. Так, требование об исключении из капитала начисленных, но фактически не полученных доходов по активам I-II (III) категорий качества, реклассифицированным в категорию качества, когда получение доходов по активам признается неопределенным (III), IV-V категории качества), будет распространяться только на новые договоры, заключенные после вступления проекта в силу» (вопрос 22).

Таким образом, начиная с 29.09.2018г. , при расчете агрегированных показателей прибыли и (или) убытка Банку следует корректировать  доходы на величину начисленных на счете 47427, но фактически не полученных процентных доходов по активам,  реклассифицированным в категорию качества, когда получение доходов по активам признается неопределенным, и которые в силу подпункта 4.1.2 пункта 4.1 Положения № 446-П списанию со счетов доходов в момент реклассификации не подлежат.

 

Одновременно следует отметить, что в связи с реализацией с 01.01.2019г. в бухгалтерском учете кредитных организаций принципов МСФО (IFRS) 9 Банком России подготовлен проект Указания «О внесении изменений в Положение Банка России от 4 июля 2018 года № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)», согласно пункту 1.5 которого подпункт 7.2 пункта 7 будет признан утратившим силу.

При этом подпункт 2.1.7 пункта 2 будет дополнен следующими абзацами (пункт 1.1 Проекта): «Показатели, определенные в настоящем подпункте, в подпунктах 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8 настоящего пункта, а также в подпунктах 3.1.6 и 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения, также корректируются кредитной организацией на:

величину начисленных, но фактически не полученных кредитной организацией процентных доходов по ссудам, иным активам, с даты, когда фактический срок, в течение которого указанные доходы начислены, но не выплачены, превысил 1 год, в том числе в результате реструктуризации (за исключением случаев, когда отсрочка выплаты начисленных доходов обусловлена предоставлением ссуды в рамках реализации программы «Фабрика проектного финансирования»), с учетом резерва на возможные потери, сформированного в соответствии с требованиями Положения Банка России от 28 июня 2017 года № 590-П, Положения Банка России от 23 октября 2017 года № 611-П, Указания Банка России от 17 ноября 2011 года № 2732-У, Указания Банка России от 22 июня 2005 года № 1584-У (пропорционально указанной части доходов);

величину начисленных, но фактически не полученных кредитной организацией процентных доходов по ссудам, иным активам, в том числе требованиям, классифицированным в IV и V категорию качества в целях определения резерва на возможные потери в соответствии с требованиями Положения Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П и Положения Банка России от 23 октября 2017 года N 611-П с учетом резерва на возможные потери, сформированного пропорционально указанной части доходов (при реклассификации ссуд, иных активов, в том числе требований, из IV и V категорий качества в I - III категории качества начисленные, но фактически не полученные процентные доходы по указанным активам включаются кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала) с момента реклассификации указанных активов)»

 

Документы и литература.

1.             Положение № 646-П – Положение Банка России от 04.07.2018г. № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;

2.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

3.             Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»;

4.             Положение № 590-П Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

5.             Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

6.             Указание № 2732-У – Указание Банка России от 17.11.2011 №  2732-У «Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями»;

7.             Указание № 1584-У – Указание Банка России от 22.06.2005 № 1584-У «О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон»;

8.                  МСФО (IFRS) 9 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н).

 



[1] Данные ответы предоставлены Банком России по проекту Положения № 646-П  до вступления его в силу.


Назад в раздел