Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу применения доверенности в налоговых правоотношениях

Департамент банковского аудита по вопросу применения доверенности в налоговых правоотношениях

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

21.08.2017
Вопрос


Банк просит дать письменное разъяснение по вопросу применения доверенности на уполномоченного представителя, в частности, по порядку обмена информацией по доверенности с налоговым органом, по документам, регламентирующим правоотношения по обмену информацией об уполномоченных представителях, по порядку направления отчетности за подписью уполномоченного лица.
Ответ

Мнение консультантов.

Вопросы представительства в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, регламентируются Главой 4 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. При этом, как указано в пункте 2 статьи 26 НК РФ, личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. На основании пункта 3 статьи 26 НК РФ полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

В отличие от законных представителей налогоплательщика-организации, которыми в соответствии с пунктом 1 статьи 27 НК РФ признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов, уполномоченным представителем налогоплательщика в силу норм статьи 29 НК РФ признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Доверенностью в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 185 ГК РФ признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.

Согласно пункту 4 статьи 185.1 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 186 ГК РФ если в доверенности не указан срок ее действия, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения.

Основания прекращения доверенности указаны в пункте 1 статьи 188 ГК РФ, согласно которому к ним, в частности, относится истечение срока доверенности, отмена доверенности, отказ лица, которому выдана доверенность, от полномочий, прекращение деятельности юридического лица, в том числе путем реорганизации, введение в отношении представителя или представляемого процедуры банкротства, при которой лицо утрачивает право самостоятельно выдавать доверенность.

Наряду с указанным, согласно пункту 2 статьи 188 ГК РФ лицо, которому выдана доверенность, во всякое время может отказаться от полномочий, а лицо, выдавшее доверенность, может отменить доверенность или передоверие, за исключением случая, предусмотренного статьей 188.1 ГК РФ[1]. Соглашение об отказе от этих прав ничтожно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 188 ГК РФ с прекращением доверенности теряет силу передоверие.

Исходя из норм пункта 1 статьи 185.1 ГК РФ нотариальному удостоверению подлежит доверенность на:

- совершение сделок, требующих нотариальной формы;

- подачу заявлений о государственной регистрации прав или сделок;

- распоряжение зарегистрированными в государственных реестрах правами.

Кроме того, нотариальному удостоверению на основании пункта 3 статьи 187 ГК РФ подлежит также доверенность, выдаваемая в порядке передоверия.

Нотариальные действия в Российской Федерации совершают нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой, в соответствии с «Основами законодательства Российской Федерации о нотариате», утвержденными ВС РФ от 11.02.1993г. № 4462-1 (далее по тексту Основы).

Общие требования к содержанию доверенности перечислены в пункте 6.2 «Методических рекомендаций по удостоверению доверенностей» (далее по тексту – Методические рекомендации), утвержденных решением Правления Федеральной Нотариальной Палаты от 18.07.2016г., протокол № 07/16 (Письмо ФНП от 22.07.2016г. № 2668/03-16-3), а именно:

- наименование документа;

- указание на место ее совершения (город (село, поселок, район), край, область, республика, автономная область, автономный округ полностью), а в случае удостоверения доверенности вне помещения нотариальной конторы - также адрес удостоверения;

- дату ее совершения (число, месяц и год совершения доверенности указываются прописью) (пункт 1 статьи 186 ГК РФ, статья 45.1 Основ);

- сведения о представляемом и представителе: в отношении физического лица должны быть указаны фамилия, имя и (при наличии) отчество полностью, место жительства (при наличии); в отношении юридического лица - полное наименование, адрес, место нахождения и (при наличии) регистрационный номер (статья 45.1 Основ);

- полномочия представителя (статьи 182, 185 ГК РФ);

- подпись представляемого или представителя юридического лица (статья 44 Основ, пункт 4 статьи 185.1 ГК РФ);

а также может содержать:

- срок, на который она выдана (статья 186 ГК РФ);

- указание на право или запрет передоверия, возможность или запрет последующего передоверия (пункт 1 статьи 187 ГК РФ).

При этом, на основании пункта 5.3 Методических рекомендаций: при удостоверении доверенности от имени юридического лица проставление печати юридического лица на доверенности не требуется, за исключением требований, указанных в статьях 53 ГПК РФ, 61 АПК РФ, 57 КАС РФ.

В пункте 12.2 Методических рекомендаций указан перечень доверенностей, подлежащих нотариальному удостоверению в силу закона, в том числе:

- на совершение сделок, требующих нотариальной формы, на подачу заявлений о государственной регистрации прав или сделок, на распоряжение зарегистрированными в государственных реестрах правами, в том числе на установление ограниченных вещных прав на имущество;

- на подачу заявления о кадастровом учете объектов недвижимости;

- на осуществление полномочий уполномоченного представителя по финансовым вопросам, а также на получение открепительного удостоверения;

- на совершение действий, предусмотренных Законом № 122-ФЗ;

- на представление документов в регистрирующий орган в соответствии с Законом № 129-ФЗ.

На основании указанных выше норм приходим к выводу о том, что обязательное нотариальное удостоверение доверенности налогоплательщика – организации на представителя, уполномоченного представлять ее интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не требуется.

По вопросу о порядке направления налоговой отчетности за подписью уполномоченного представителя сообщаем следующее.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Порядок представления налоговой декларации (расчета) в налоговый орган регламентирован статьей 80 НК РФ, согласно пункту 1 которой налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании пункта 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Как указано в пункте 4 статьи 80 НК РФ, налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 5 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В целях реализации порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее – по тексту ТКС) Приказом ФНС России от 31.07.2014г. № ММВ-7-6/398@ утверждены «Методические рекомендации по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи», пунктом 1.11 которых установлено, что при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС представителем налогоплательщика документ (копия документа), дающий право на подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в декларации (расчете), представляется налоговому органу до направления налоговой декларации (расчета). Копия указанного документа сохраняется в налоговом органе в течение 3 лет после истечения срока действия.

В настоящее время документ, утверждающий формат представления сведений информационного сообщения о доверенности, отсутствует (Приложение 1 к Приказу ФНС России от 09.11.2010г. № ММВ-7-6/534@ отменен с 01.01.2017г. в части, касающейся формата представления сведений информационного сообщения о доверенности, выданной представителю о наделении его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах в электронном виде).

В связи с этим, по нашему мнению, организации вправе руководствоваться порядком формирования и ведения информационного ресурса «Доверенность», утвержденным Приказом ФНС России от 23.04.2010г. № ММВ-7-6/200@ (далее по тексту – Порядок), и использовать унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по ТКС с использованием электронной цифровой подписи, утвержденным Приказом ФНС России от 09.11.2010г. № ММВ-7-6/535@.

Согласно пункту 1 Порядка доверенность, заверенная ответственным лицом (нотариусом, руководителем организации, индивидуальным предпринимателем), может быть представлена в налоговый орган лично, по почте или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по ТКС.

Заверенная доверенность (копия в виде сканированного образа бумажного вида доверенности) должна быть направлена в ИФНС по месту постановки на учет налогоплательщика, постановки на учет обособленных подразделений, объектов налогообложения или иным основаниям.

Доверенность на бумажном носителе (копия в виде сканированного образа бумажного вида доверенности) направляется в налоговый орган до осуществления уполномоченным представителем своих функций.

Ввод сведений доверенности в информационном ресурсе «Доверенность» осуществляется в ручном режиме сотрудником отдела, ответственным за ввод и обработку данных, не позднее следующего рабочего дня с даты поступления в налоговый орган.

Доверенность сохраняется в налоговом органе в течение 3-х лет после истечения срока действия доверенности или приема заявления об отзыве доверенности.

В соответствии с пунктом 2 Порядка информационное сообщение о доверенности, выданной представителю с правом наделения его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах, направляется в электронном виде в налоговый орган с каждым электронным документом, направленным уполномоченным представителем в налоговый орган по ТКС.

Если прием информационного сообщения о доверенности произошел ранее ввода сведений доверенности, то ручной ввод сведений по доверенности не применяется, а при формировании информационного ресурса «Доверенность» используется визуальный контроль данных информационного сообщения о доверенности, загруженных в базу данных налогового органа.

На основании пункта 3 Порядка заявление налогоплательщика (копия в виде сканированного образа бумажного вида заявления) об отзыве доверенности может быть представлено в налоговый орган в произвольной форме лично, по почте или через представителя, направлено в виде почтового отправления с описью вложения или передано по ТКС.

Ввод сведений заявления в информационном ресурсе «Доверенность» осуществляется в ручном режиме сотрудником отдела, ответственным за ввод и обработку данных, не позднее следующего рабочего дня с даты поступления в налоговый орган.

По вопросу представления доверенности на бумажном носителе, ранее направленной в налоговый орган в электронной форме, специалистами ФНС России в Письме от 06.09.2016г. № ОА-4-17/16629@) даны следующие разъяснения: «Таким образом, доверенность может быть представлена в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в виде черно-белой сканированной копии бумажного вида доверенности с усиленной квалифицированной электронной подписью, при этом одновременное предоставление указанной доверенности на бумажном носителе не требуется».

Таким образом, в случае представления Банком по ТКС налоговой декларации (расчета) за подписью уполномоченного представителя, которой подтверждаются достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в налоговый орган должна быть представлена соответствующая доверенность в порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 09.11.2010г. № ММВ-7-6/535@.

Документы и литература.

1.            ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ;

2.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ;

3.            Закон № 122З – Федеральный закон от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», а также Федеральным законом от 13.07.2015г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»;

4.            Закон № 129-ФЗ – Федеральный закон от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».



[1] Безотзывная доверенность


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел