Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу обложения налогом на прибыль процентов по вкладу, выплачиваемых российским банком иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство

Департамент банковского аудита по вопросу обложения налогом на прибыль процентов по вкладу, выплачиваемых российским банком иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

20.09.2016
Вопрос

Банк оказывает услуги по привлечению денежных средств во вклады от иностранной организации (далее - «Вкладчик») и выплачивает Вкладчику доход в виде процентов по вкладу. При этом Вкладчик  стоит на налоговом учете в Российской Федерации в связи осуществлением деятельности на территории Российской Федерации через представительство.
При этом указанные договоры банковского вклада заключаются Банком не с представительством иностранной организации, а самим юридическим лицом. Также доход в виде процентов выплачивается Банком на счет, открытый юридическому лицу, а не его представительству.
При этом пунктом 4 статьи 286 НК РФ установлено, что “если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику”.
Верно ли мнение Банка о том, что в описанной ситуации иностранная организация получает доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, и, следовательно, Банк является налоговым агентом?
Ответ

Мнение консультантов.

Банк правильно понимает, что в приведенной в тексте вопроса ситуации он является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых иностранной организации на основании договора банковского вклада.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика[1] и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. Пунктом 3 статьи 24 НК РФ законодатель возложил на налоговых агентов в числе прочего обязанности:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (подпункт 1);

- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику (подпункт 3).

На основании пункта 1 статьи 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, являются налогоплательщиками налога на прибыль (далее по тексту соответственно – налогоплательщики и налог). Особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации определяются положениями статей 306 – 309 НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 306 НК РФ.

Объект обложения налогом для налогоплательщиков – иностранных организаций определен пунктом 2 статьи 247 НК РФ как:

- полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с Главой 25 НК РФ – для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

- доходы, полученные от источников в Российской Федерации и определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ – для иных иностранных организаций.

В рассматриваемом случае Банк выплачивает доходы в виде процентов по вкладу иностранной организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. При этом договор банковского вклада заключен непосредственно с иностранной организацией, и начисленные по вкладу проценты перечисляются на банковский счет иностранной организации, а не ее постоянного представительства в Российской Федерации. Банк просит подтвердить или опровергнуть его вывод о том, что в рассматриваемом случае он является налоговым агентом в отношении указанных доходов, поскольку такие доходы не связаны с деятельностью в Российской Федерации постоянного представительства иностранной организации – вкладчика.

Для целей Главы 25 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации согласно определению, данному пунктом 2 статьи 306 НК РФ, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее по тексту - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 306 НК РФ.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается (пункт 1 статьи 307 НК РФ):

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 статьи 307 НК РФ;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

На основании пункта 8 статьи 307 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном статьями 286 и 287 НК РФ. При этом, налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ (пункт 1 статьи 287 НК РФ).

Одновременно согласно пункту 9 статьи 307 НК РФ, если предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации в соответствии с НК РФ или положениями международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения приводит к возникновению на территории Российской Федерации постоянного представительства, то определение доходов такого постоянного представительства, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, производится с учетом выполняемых в Российской Федерации функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков.

В статье 309 НК РФ законодатель определил открытый перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом у источника выплаты в Российской Федерации. В данный перечень наряду с прочими включены процентные доходы от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:

- государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (абзац 2 подпункта 3 пункта 1);

- иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абзаце 2 подпункта 3 пункта 1 настоящей статьи Кодекса.

За исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговыми агентами, которыми признаются российская организация и иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие такой иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода. Это определено пунктом 1 статьи 310 НК РФ. Одновременно пунктом 2 статьи 310 НК РФ к числу исключительных законодатель отнес случаи, когда:

- когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (подпункт 1);

- выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ. При этом в случае выплаты доходов российскими банками и банком развития - государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников (подпункт 4).

Как мы понимаем ситуацию, Банк не располагает уведомлением иностранной организации о том, что процентные доходы по вкладу, открытому иностранной организацией в Банке, относятся к постоянному представительству этой иностранной организации в Российской Федерации. Соответственно, на основании приведенных положений НК РФ следует признать, что выплачиваемые доходы относятся к доходам, полученным самой иностранной организацией от источников в Российской Федерации, и Банк, являясь источником выплаты таких доходов, признается налоговым агентом.

Документы и литература.

  1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.



[1] Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19 НК РФ).


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел