Департамент банковского аудита по вопросу об определении в целях признания сделок контролируемыми суммового критерия в отношении операций с еврооблигациями

Мнение консультантов.

Контролируемыми сделками в целях НК РФ на основании пункта 1 статьи 105.14 НК РФ признаются сделки между взаимозависимыми лицами[1].

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, если одной из сторон является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утверждаемый Приказом Минфина РФ № 108н.

В соответствии с пунктом 7 статьи 105.14 НК РФ указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн. руб.

С учетом норм пункта 9 статьи 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. При определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей настоящей статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 НК РФ, а именно: на основании информации, используемой при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми лицами, и применяя различные методы определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами в целях главы 25 НК РФ установлены статьей 280 НК РФ, согласно которой:

- доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2);

- расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277[2] НК РФ, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 3).

При реализации или ином выбытии (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), ценных бумаг, цена реализации (приобретения, включая расходы на их приобретение) которых выражена в иностранной валюте, доходы налогоплательщика определяются по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости (пункт 2), расходы – по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату принятия указанной ценной бумаги к учету с учетом положений пункта 10 статьи 272[3] НК РФ (пункт 3).

Исходя из буквального прочтения вышеуказанных норм, консультанты считают, что по сделкам, указанным в тексте вопроса, доходом для Банка будет являться рублевый эквивалент стоимости проданных организациям – контрагентам еврооблигаций, а для организаций – контрагентов – рублевый эквивалент стоимости приобретенных Банком еврооблигаций.

Иными словами, при определении суммового критерия отнесения указанных сделок к контролируемым в соответствии со статьей 105.14 НК РФ следует суммировать доходы, полученные как Банком, так и организациями – контрагентами.

Мнение консультантов подтверждается разъяснениями представителей Минфина РФ по вопросу о порядке определения суммовых критериев отнесения сделок к контролируемым в соответствии со статьей 105.14 НК РФ, а также применения пункта 3 статьи 105.3 НК РФ, изложенными в Письме от 26.12.2011г. № 03-01-07/05-18: «Статьей 105.14 Кодекса установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом в отдельных случаях сделки признаются контролируемыми при превышении определенного финансового критерия взаимоотношения между контрагентами – «суммы доходов по сделкам между указанными лицам».

Согласно п. 9 ст. 105.14 Кодекса сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленного гл. 25 Кодекса.

Учитывая изложенное, полагаем, что при расчете суммы доходов по сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам (вне зависимости от предмета контролируемой сделки).»

Аналогичные выводы можно сделать из содержания Порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках[4], утвержденного Приказом Минфина РФ № ММВ-7-13/524@ (далее по тексту – Порядок), согласно пункту 1.1 которого по итогам календарного года, налогоплательщик составляет одно уведомление о контролируемых сделках, в котором указываются все контролируемые сделки, совершенные в календарном году. Так, в соответствии с пунктом 4.1 Порядка в Разделе 1А налогоплательщиком указываются сведения по каждой контролируемой сделке (группе однородных сделок), при этом в пункте 300 указанного раздела отражается сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях, а в пункте 310 указанного раздела – сумма расходов. Одновременно в соответствии с пунктом 5.1 Порядка в Разделе 1Б указываются сведения об обязательствах, являющихся предметом сделки.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. Приказ Минфина РФ № 108н – Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 13.11.2007г. № 108н «Об утверждении перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

3. Порядок заполнения формы уведомления о контролируемых сделках – Приказ Федеральной налоговой службы Министерства Финансов Российской Федерации от 27.07.2012г. № ММВ-7-13/524@ «Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki