Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу об определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выдаче драгоценных металлов.

Департамент банковского аудита по вопросу об определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выдаче драгоценных металлов.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

13.01.2017
Вопрос

Описание ситуации.
Банк планирует осуществлять операции купли-продажи драгоценных металлов (далее – ДМ), а также оказывать клиентам Банка услуги по хранению купленных у Банка ДМ.
Согласно норме пп.9 п. 3 ст. 149 НК РФ при реализации ДМ продавцу предоставляется льгота по НДС в том случае, если слиток не покидает хранилища Банка.
Однако, в случае изъятия ДМ из сертифицированного хранилища банка-продавца, включая изъятие ДМ, стоимость которых ранее зачислена на обезличенный металлический счет клиента, операции по реализации ДМ подлежат обложению НДС. При этом налог следует уплатить в бюджет в сроки, установленные для его уплаты за тот налоговый период, в котором ДМ изымаются из хранилища, исходя из их стоимости на момент изъятия (Письма Минфина РФ от 20.10.2005г. № 03-04-03/09 и от 10.07.2015г. N 03-07-15/39760).

Вопрос.
Банк просит консультантов разъяснить, что, по их мнению, будет являться стоимостью ДМ на момент изъятия.
Ответ

Мнение консультантов.

Как предусмотрено пунктом 2.7 Части II Положения № 385-П кредитные организации совершают операции с драгоценными металлами в физической форме и осуществляют их бухгалтерский учет на балансовом счете первого порядка 203 «Драгоценные металлы» в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также с нормативными актами Банка России[1].

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС, налог).

Перечень операций и сделок, не образующих объект налогообложения в целях Главы 21 НК РФ, определен законодателем в пункте 2 статьи 146 НК РФ. Одновременно, в статье 149 НК РФ поименованы операции, освобожденные от налогообложения. Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, на основании подпункта 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождены от обложения НДС операции реализации драгоценных металлов в слитках банками Банку России и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Банком России и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Банка России или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков).

Таким образом, основанием для исчисления и уплаты в бюджет налога по операциям реализации банками драгоценных металлов клиентам, не являющимся банками, является изъятие такими клиентами драгоценных металлов из хранилищ банков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с Главой 21 НК РФ. Одновременно пунктом 1 статьи 166 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

Если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 – 11, 13 – 15 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по налогу признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом, в случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности, за исключением случая, предусмотренного пунктом 16 статьи 167 НК РФ, приравнивается к его отгрузке.

Таким образом, момент изъятия драгоценных металлов клиентом из хранилища банка в контексте статьи 167 НК РФ правомерно признать днем отгрузки банком драгоценных металлов и определения налоговой базы по НДС. Этот вывод косвенно подтверждается разъяснениями представителей финансового ведомства, изложенными в Письмах от 10.07.2015г. № 03-07-15/39760 и от 20.10.2005г. № 03-04-03/09. При этом, как следует из содержания указанных Писем Минфина РФ, в таком случае налоговая база определяется исходя из стоимости драгоценных металлов на момент изъятия.

Согласно общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Наряду с этим пунктом 1 статьи 153 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется налогоплательщиком в соответствии с Главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых по правилам статьи 105.3 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них налога. При этом, в силу пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Операции с драгоценными металлами отражаются в балансе кредитной организации и на внебалансовых счетах в рублях по ценам на драгоценные металлы, принимаемым в целях бухгалтерского учета и действующим на дату отражения операций в учете (абзац 4 пункта 2.7 Части II Положения № 385-П). Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных металлах (за исключением драгоценных металлов в виде монет и памятных медалей), а также остатки по внебалансовым счетам отражаются в балансе кредитной организации исходя из учетных цен на аффинированные драгоценные металлы (золото, серебро, платину, палладий). Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляется путем умножения массы драгоценного металла на учетную цену соответствующего аффинированного драгоценного металла. Переоценка драгоценных металлов осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня (пункт 1.18 Части I Положения № 385-П).

На основании изложенного приходим к выводу, что в целях Главы 21 НК РФ под стоимостью драгоценных металлов на момент их изъятия из хранилища банка следует понимать стоимость драгоценных металлов, определенную в соответствии с правилами бухгалтерского учета в кредитных организациях с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не менее выручки, полученной Банком на основании соответствующего договора купли-продажи драгоценных металлов.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Положение № 50 – Положение Банка России от 01.11.1996г. № 50 «О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами».



[1] В соответствии с пунктом 7 Положения № 50 банки имеют право совершать с клиентами следующие виды операций:

- покупать и продавать драгоценные металлы как за свой счет, так и за счет клиентов (по договорам комиссии и поручения) (подпункт 7.1);

- привлекать драгоценные металлы во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц (подпункт 7.2).

Сделки купли – продажи драгоценных металлов могут быть осуществлены с условием поставки драгоценного металла в физической форме или с отражением по счетам (подпункт 8.1 пункта 8 Положения № 50). Наряду с этим, подпунктом 9.3 пункта 9 Положения № 50 установлено, что для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов банки открывают обезличенные металлические счета. Для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов банки открывают обезличенные металлические счета. Драгоценные металлы, учитываемые на обезличенных металлических счетах, имеют количественную характеристику массы металла (для монет - количество в штуках) и стоимостную балансовую оценку.

Привлечение и размещение драгоценных металлов на обезличенные металлические счета может быть осуществлено путем перевода драгоценных металлов с других обезличенных металлических счетов, зачислением на обезличенные металлические счета драгоценных металлов при их физической поставке, а также зачислением драгоценных металлов, проданных клиенту, или драгоценных металлов, приобретенных банком. Возврат драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов клиентов возможен путем перечисления драгоценных металлов на другие обезличенные металлические счета, снятием со счетов драгоценных металлов в физической форме, а также путем совершения сделки купли - продажи драгоценных металлов, числящихся на счете. Это предусмотрено подпунктом 9.7 пункта 9 Положения № 50.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел