Департамент банковского аудита по вопросу об исполнении распоряжения на перевод денежных средств в счет уплаты налога за третье лицо в ситуации, когда операции по счету приостановлены на основании решения налогового органа.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Операции по счету клиента приостановлены за непредоставление налоговой декларации, имеется остаток денежных средств на расчетном счете.
Клиент на основании ст. 45 НК РФ хочет оплатить налоги за 3 лицо.
Согласно разъяснениям Федеральной налоговой службы от 05.09.2016г. и от 13.07.2016г. (в приложении к запросу) при наличии решения о приостановлении по счетам налогоплательщика в банке и отсутствии документов по требованиям о перечислении платежей, предусмотренных 1, 2, 3, 4, а также 5 очередям возможно списание средств по расчетным документам налогоплательщика, предусматривающим уплату налога в добровольном порядке.
Вопрос.
Вправе ли банк при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счету и отсутствии документов по требованиям о перечислении платежей, предусмотренных 1, 2, 3, 4,а также 5 очередям списать денежные средства со счета клиента в счет уплаты налогов клиентом за 3 лицо?
Мнение консультантов.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Вместе с тем, уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. При этом иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.
На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, в частности, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Как указано в пункте 1 статьи 72 НК РФ, исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.
В свою очередь, на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, в том числе, в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом.
В силу норм пункта 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых, установленная пунктом 2 статьи 855 ГК РФ, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
- в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
- в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
- в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
- в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
При взыскании налоговыми органами налогов, сборов, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков, а также за счет их электронных денежных средств, представители Минфина РФ в Письме от 17.05.2016г. № 03-02-07/2/28207 рекомендуют руководствоваться правовой позицией ВС РФ, изложенной в Определении от 21.03.2016г. № 307-КГ16-960, согласно которой: «… очередность списания средств в уплату налогов зависит от того, списываются ли они в добровольном или принудительном порядке. При этом пунктами 1, 8 статьи 45 и пунктами 1, 8 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налогов и пеней исполняется налогоплательщиком либо самостоятельно, либо в принудительном порядке по решению налогового органа путем обращения взыскания на денежные средства на банковских счетах, а также на электронные денежные средства этого налогоплательщика. Из приведенных норм права следует, что платежи в бюджет, осуществляемые по поручениям налоговых органов (то есть в принудительном порядке), подлежат исполнению банком в третью очередь, а платежи по налоговым обязательствам, производимые на основании платежных распоряжений налогоплательщика, - в пятую очередь».
Таким образом, в приведенных в тексте вопроса обстоятельствах предусматривающее добровольную уплату налога в бюджетную систему РФ за третье лицо распоряжение клиента на перевод денежных средств с расчетного счета подлежит исполнению в пятую очередь.
Однако, учитывая отсутствие документов по требованиям о перечислении платежей, предусмотренных первой, второй, третьей, четвертой, а также пятой (в зависимости от календарной очередности платежа) очередностями, полагаем возможным исполнение указанного расчетного документа, несмотря на наличие приостановления операций по счету.
Документы и литература:
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 129-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел