Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу о возможных рисках в случае осуществления банком «плавной» переклассификации ценных бумаг категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи»

Департамент банковского аудита по вопросу о возможных рисках в случае осуществления банком «плавной» переклассификации ценных бумаг категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи»

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

03.07.2017
Вопрос

Описание ситуации.
В настоящее время Банк имеет портфель ценных бумаг (высоколиквидные облигации из ломбардного списка ЦБ РФ) на сумму 175 млн.руб. отраженные на счете №503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».
В связи с изменениями намерений по инвестициям (резкий рост котировок и снижения доходностей) Банк планирует провести плавную переклассификацию долговых обязательств «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» (счет №502) и дальнейшей продажей облигаций на организованном рынке ценных бумаг (Московская Биржа).
Плавную переклассификацию планируется осуществлять в незначительных объемах ежедневно/еженедельно (не более 15% от портфеля – установлено в Учетной политике Банка). Подтверждениями намерений по продаже бумаг  будет реестр с биржи выставляемых заявок по рыночным ценам и возможным сделкам.

Вопрос.
Просим озвучить возможные риски для Банка по 385-П от 16.07.2012,  Глава 2 п.2.4.
Ответ

Мнение консультантов.

Осуществление переклассификации ценных бумаг из категории «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» в порядке, приведенном в тексте вопроса, и в отсутствие оснований, предусмотренных подпунктами «а» и «б» пункта 2.4 Приложения 10 к Положению № 385-П, может повлечь для Банка запрет формировать категорию «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в течение двух лет, следующих за годом такой переклассификации.

 

Обоснование мнения консультантов.

Как следует из содержания пункта 2.1 Приложения 10 к Положению № 385-П  (далее по тексту  - Приложение 10), ценные бумаги отражаются на балансовых  счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения. В частности, согласно пункту 2.4 Приложения 10 долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения». На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.

При изменении намерений или возможностей кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:

«а) в результате события, которое произошло по не зависящим от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией);

б) в целях реализации менее чем за три месяца до срока погашения;

в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств «удерживаемых до погашения». Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике кредитной организации».

При несоблюдении любого из изложенных выше условий кредитная организация обязана переклассифицировать все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» и перенести их на соответствующие балансовые счета второго порядка, запретив формировать категорию «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в течение двух лет, следующих за годом такой переклассификации.

При этом, как мы понимаем содержание пункта  2.4 Приложения 10, решение о переклассификации ценных бумаг, из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», имеет скорее чрезвычайный, но не плановый характер.

Отметим, что ранее, разъясняя применение идентичных норм Приложения 11 к Положению № 302-П, Банк России пояснил, что для осуществления перевода долговых обязательств из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» (без обязательной переклассификации всех долговых обязательств, удерживаемых до погашения, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» и без запрета формировать категорию «удерживаемые до погашения» в течение 2 лет) достаточно соблюдения хотя бы одного из условий, указанных в подпунктах «а» - «в» пункта 2.4 Приложения 11 к Положению № 302-П (ответ на вопрос 1 Сборника ответов и разъяснений от 31.03.2008г.).

Поскольку в соответствии с подпунктом «в» пункта 2.4 Приложения 10 критерий значительности объема реализации используется применительно к переклассифицируемым долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, определение общей стоимости таких долговых обязательств, на наш взгляд, необходимо осуществлять при рассмотрении вопроса о возможности переклассификации, исходя из балансовой стоимости портфеля долговых обязательств, удерживаемых до погашения. При этом следует принять во внимание, что согласно официальной позиции Банка России «Утверждаемая кредитной организацией учетная политика, не должна допускать ситуаций, когда сумма несущественных значений по каждой отдельной операции может в течение года привести к существенному влиянию на финансовые показатели.

В связи с изложенным критерий существенности должен определяться не только для каждой конкретной операции, но и на весь отчетный период (год) в абсолютной величине (конкретной сумме) или в относительной величине (процентах).

Применительно к конкретной ситуации, изложенной в вопросе, критерий существенности может быть установлен, например, исходя из среднегодового остатка на балансовом счете по учету долговых обязательств категории "удерживаемые до погашения"» (ответ на вопрос 3[1] Сборника ответов и разъяснений от 30.06.2009г.).

В рассматриваемом случае, как мы понимаем текст вопроса, применительно к условиям пункта 2.4 Приложения 10 учетной политикой Банка незначительным объемом признается продажа ценных бумаг в объемах не более 15% от портфеля ежедневно/еженедельно. При этом, учитывая обозначенную в тексте вопроса цель плавной переклассификации  ценных бумаг из категории «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», очевидно, что в совокупности совершение операций в указанных объемах, признаваемых незначительными в соответствии с учетной политикой Банка, окажет существенное влияние на финансовые показатели деятельности Банка.

Следуя изложенному полагаем, что осуществление Банком переклассификации ценных бумаг из категории «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» в порядке, приведенном в тексте вопроса, и в отсутствие оснований, предусмотренных подпунктами «а» и «б» пункта 2.4 Приложения 10, по нашему мнению, может повлечь для Банка запрет формировать категорию «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в течение двух лет, следующих за годом такой переклассификации.

Документы и литература.

1.        Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2.        Сборник ответов и разъяснений от 31.03.2008г. – Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и Письма Банка России от 07.09.2007г. № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа» от 31.03.2008г.;

Сборник ответов и разъяснений от 30.06.2009г. – Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 30.06.2009г.



[1] Вопрос 3. «Кредитные организации в своей учетной политике устанавливают критерии существенности для отдельных операций (сделок). В то же время общий объем таких «несущественных» операций (сделок) в течение года может составить значительную величину, оказывающую существенное влияние на показатели деятельности. Например, банк в своей учетной политике установил критерий существенности (значительности объема) в размере 10%, как незначительного по отношению к общей стоимости долговых обязательств, «удерживаемых до погашения».

Допускается ли в течение отдельных периодов (неделя, месяц, квартал, год) неоднократная переклассификация, при изменении намерений, долговых обязательств категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета, при этом каждая такая отдельная переклассификация будет осуществляться в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств категории «удерживаемые до погашения» на дату такой переклассификации исходя из критериев, установленных в учетной политике?»


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел