Департамент банковского аудита по вопросу о включении в Расчет по страховым взносам сведений о выплатах, произведенных в пользу высококвалифицированных специалистов.

Мнение консультантов.

Сведения об иностранных работниках – ВКС, а также о суммах выплат и иных вознаграждений, произведенных Банком в их пользу в соответствии с трудовыми договорами, не включаются в Расчет по страховым взносам.

Обоснование мнения консультантов.

На основании абзаца 2 подпункта  1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, (далее по тексту – страхователи, плательщики).

Объект обложения страховыми взносами определен законодателем в статье 420 НК РФ, согласно подпункту 1 пункта 1 которой, если иное не предусмотрено настоящей статьей, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Одновременно в пунктах 4 – 7 статьи 420 НК РФ установлен перечень суммы выплат и иных вознаграждений, не признаваемых  объектом обложения страховыми взносами. В частности, в соответствии с пунктом 5 статьи 420 НК РФ не являются объектом обложения страховыми взносами, выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые плательщиками в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (пункт 1 статьи 431 НК РФ). Кроме того, в соответствии со статьей 431 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны:

вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (пункт 4);

представлять  расчет по страховым взносам (далее по тексту – Расчет) не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пункт 7).

Форма Расчета, порядок ее заполнения (далее по тексту – Порядок) и формат предоставления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016г. №  ММВ-7-11/551@ (далее по тексту – Приказ).

Так, согласно пункту 1.1 Порядка, приведенному в Приложении 2 к Приказу, Расчет заполняется плательщиками страховых взносов (либо их представителями) - лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями).

Как следует из пункта 2.1 Порядка, Расчет включает в себя в числе прочего:

- Раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» (далее по тексту – Раздел 1);

- Приложение № 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование к Разделу 1 (далее по тексту – Приложение № 1);

- Приложение № 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к Разделу 1 (далее по тексту – Приложение № 2);

- Раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» (далее по тексту – Раздел 3).

Раздел 1, подразделы 1.1 и 1.2 Приложения № 1, Приложение № 2 и Раздел 3 включаются в состав предоставляемого в налоговые органы Расчета лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пункт 2.4 Порядка). 

Согласно пункту 5.1 Порядка Раздел 1 включает в себя показатели сумм страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет (суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), по данным плательщика страховых взносов, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, с отражением кода бюджетной классификации Российской Федерации, на который подлежат зачислению суммы страховых взносов, исчисленные за расчетный (отчетный) период, или возмещению из бюджета, исчисленные за расчетный (отчетный) период.

Приложение № 1 состоит из следующих подразделов (пункт 6.1 Порядка заполнения Расчета):

- подраздел 1.1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» (далее по тексту – подраздел 1.1);

- подраздел 1.2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование» (далее по тексту  - подраздел 1.2);

- подраздел 1.3 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в статье 428 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту – подраздел 1.3);

- подраздел 1.4 «Расчет сумм страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также для отдельных категорий работников угольной промышленности» (далее по тексту – подраздел 1.4)[1].

Согласно пункту 6.2 Порядка подраздел 1.1 и подраздел 1.2 заполняются всеми плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, застрахованным в системе обязательного пенсионного и медицинского страхования.

В соответствии с пунктом 11.2 Порядка по строкам 010 – 070 Приложения 2 производится расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования. При этом по строке 010 Приложения 2 в соответствующих графах указывается общее количество застрахованных лиц на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (пункт 11.3 Порядка).

Раздел 3 заполняется плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (пункт 22.1 Порядка).

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, временно пребывающие в Российской Федерации в связи с осуществлением трудовой деятельности в качестве высококвалифицированных специалистов иностранные граждане (далее по тексту – ВКС) не являются застрахованными лицами в целях государственного пенсионного страхования и социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также обязательного медицинского страхования. Это следует из содержания пункта 1 статьи 7 Закона № 167-ФЗ,  пункта 1 статьи 2 Закона № 255-ФЗ и статьи 10 Закона № 326-ФЗ, соответственно.

Как следствие, организации, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу ВКС по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг, не являются страхователями в отношении ВКС и, соответственно, плательщиками страховых взносов по государственному пенсионному страхованию,  социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также обязательному медицинскому страхованию.

Таким образом, поскольку иностранные работники – ВКС не являются застрахованными лицами в соответствии с Законами № 167-ФЗ, 255-ФЗ и 326-ФЗ, сведения о них, а также о суммах выплат и иных вознаграждений, произведенных Банком в их пользу в соответствии с трудовыми договорами, в Расчет не включаются.

Наше мнение косвенно подтверждается разъяснениями представителей ФНС России, изложенными в Письме от 28.09.2017г. № ГД-4-11/19525@: «Учитывая, что иностранные граждане Китайской Народной Республики, временно пребывающие на территории Российской Федерации и осуществляющие временную трудовую деятельность в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями Российской Федерации, не являются застрахованными лицами в соответствии с Федеральными законами № 167-ФЗ, № 255-ФЗ и № 326-ФЗ и с выплат указанным гражданам не исчисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, показатели расчета, в том числе подразделов 1.1 и 1.2 приложения N 1 к разделу 1, приложения № 2 к разделу 1, приложения № 9 к разделу 1 и  раздела 3 расчета, в отношении указанных граждан не заполняются».

Документы и литература.

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.            Закон № 167-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

3.            Закон № 326-ФЗ - Федеральный закон от 29.11.2010г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»;

4.            Закон № 255-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной трудоспособности и в связи с материнством»;

5.            Закон № 115-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 25.07.2002г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»;

6.            Приказ - Приказ ФНС России от 10.10.2016г. № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата предоставления».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki