Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу о режиме балансовых счетов 61701 «Отложенное налоговое обязательство» и 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» Плана счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций

Департамент банковского аудита по вопросу о режиме балансовых счетов 61701 «Отложенное налоговое обязательство» и 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» Плана счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций

14.03.2018
Вопрос

Описание ситуации.
Согласно Положению 486-П учет сумм отложенных налоговых обязательств отражается по счету 61701 «Отложенное налоговое обязательство», а отложенных налоговых активов – по счету 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам».

Вопрос.
Может ли в балансе организации на конец отчетного квартала одновременно быть отражен остаток по счету 61701 и 61702?
Либо, руководствуясь принципом парности, эти счета должны быть свернуты?
Ответ

Мнение консультантов.

План счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее по тексту – План счетов) и порядок его применения установлен Положением № 486-П.

Структура Плана счетов определена пунктом 6 Положения № 486-П. Это главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка. Кроме того, для придания счету наглядности определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам), которая позволяет, в случае необходимости, вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

 

Согласно пункту 7 Положения № 486-П в Плане счетов балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные либо без признака счета.

В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное, перечисленных в Приложении 4 к Положению № 486-П, открываются парные лицевые счета.

Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары - активном или пассивном. Отражение операции начинается по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции.

Если на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета (на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое), то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, необходимо перечислить бухгалтерской записью меньшее сальдо на счет с большим сальдо, то есть должно быть только одно сальдо - либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Иными словами, принцип «парности» должен соблюдаться в отношении лицевых счетов балансовых счетов первого и второго порядка.

 

В соответствии с пунктом 10 Положения № 486-П аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой некредитной финансовой организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о созданных резервах в отношении объектов имущества, а также других активов (требований). В Приложении 2 к Положению № 486-П даны минимальные обязательные требования к организации ведения аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка, и при необходимости некредитные финансовые организации в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью.

 

Порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов для некредитных финансовых организаций, установлен Положением № 490-П, которое предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (отложенный налог на прибыль).

Как указано в пункте 1.7 Положения № 490-П, отложенные налоговые обязательства отражаются на пассивном балансовом счете 61701 «Отложенное налоговое обязательство» (ОНО), отложенные налоговые активы - на активных балансовых счетах 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» (ОНА) и 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам».

Порядок ведения аналитического учета по счетам 61701, 61702 и 61703 определяется некредитной финансовой организацией. При этом некредитная финансовая организация должна обеспечить получение информации по объектам бухгалтерского учета, в отношении которых возникает отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.

 

В связи с этим, по мнению консультантов, некредитная финансовая организация вправе предусмотреть в учетной политике открытие отдельных лицевых счетов по учету отложенного налога (счета 61701 и 61702) в разрезе объектов бухгалтерского учета, например, основных средств, займа, ценных бумаг.

В зависимости от характера операции и порядка отражения в бухгалтерском учете изменений остатков на счетах 61701 и 61702 остаток сформируется только на одном лицевом счете из открытой пары, например 61701 (лицевой счет «ОНО по операциям с основными средствами»). Одновременно, на одном из лицевых счетов другой пары парных счетов, например, 61702 (лицевой счет «ОНА по операциям с ценными бумагами») может быть также сформирован остаток. При этом, правило «парности» лицевых счетов, будет соблюдено.

Таким образом, полагаем, что при более детальном аналитическом учете, например, в разрезе объектов бухгалтерского учета, порядок которого утвержден учетной политикой некредитной финансовой организации, в балансе на конец отчетного периода возможно наличие остатков как на счете 61701, так и счете 61702, но по разным объектам бухгалтерского учета.

 

Документы и литература.

1.            Положение № 486-П – Положение Банка России от 02.09.2015г. № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения»;

2.            Положение № 487-П – Положение Банка России от 02.09.2015г. № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода, некредитных финансовых организаций»;

3.            Положение № 490-П Положение Банка России от 04.09.2015г. № 490-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями».


Назад в раздел