Департамент банковского аудита по вопросу о отражении в учете сделок купли-продажи акций по стоимости, определенной оценщиком в ситуации, когда дата заключения договора не соответствует ни дате выдачи отчета независимого оценщика, ни периоду оценки
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Общество Б является универсальным Правопреемником Общества А.
Общество А – являлось владельцем 38 акций, необращающихся на ОРЦБ, что составляло 25,8% Уставного капитала (номинальная стоимость 1 акции - 100 руб.).
Общество А (до реорганизации) продало 8 акций, из них:
- физическому лицу (далее ФЛ), не сотруднику Общества А, но сотруднику Общества Б – 4 штуки по цене 200 руб. за 1 шт., договор от 10.10.2016г.
- юридическому лицу (далее ЮЛ), не являющемуся взаимозависимым лицом по отношению к Обществу А, - 5 шт. по цене 200 руб. за 1 шт., договор от 10.10.2016г.
При этом, по данным предоставленного баланса компании, чьи акции подлежали продаже, СЧА 1 акции составила 870 тыс.руб.
На момент указанной продажи акций оценка стоимости акций – не проводилась. При этом, к моменту перехода права собственности на проданные акции произошла реорганизация Общества А путем его присоединения к Обществу Б (дата присоединения – 11.10.2016г.). Как следствие, в заключительной бухгалтерской отчетности Общества А на дату реорганизации операции по продаже акций – не отражались. В налоговом учете операция реализации акций – попала в налоговый период, налоговую отчетность за который представляло Общество Б как Правопреемник.
После реорганизации Правопреемник акций (Общество Б) заключило 14.12.2016г. договор на продажу еще 28 шт. акций по цене 200р. за 1 акцию с тем же ФЛ (Сотрудником Общества Б, не принимающего управленческие решения).
Обращаем внимание, что акции проданы по цене, обозначенной сторонами в договорах. В обоих договорах такая цена значительно ниже расчетной цены.
Для целей определения выручки, принимаемой в налоговом учете, была произведена оценка стоимости акций независимым оценщиком. Результаты отражены в отчете оценщика от 16.12.2016г. с оценкой акций по состоянию на 01.10.2016г. При этом, в Учетной политике предусмотрено, что в качестве приоритетного способа определения расчетной цены при продаже необращающихся ц/б на ОРЦБ, является способ – «по СЧА».
В результате, для целей определения выручки, принимаемой в качестве налогооблагаемой, Обществом принята стоимость, определенная оценщиком в размере 71 тыс.руб. за 1 акцию.
Оплата по всем договорам купли продажи с ФЛ осуществлена 10.01.2017г. Считаем, что в момент оплаты у ФЛ (как покупателя) на основании пп.3 п.1 ст. 212 НК РФ возникает материальная выгода от приобретения ценных бумаг ниже расчетной стоимости. На основании п. 4 ст. 226 НК РФ Общество Б выступает налоговым агентом и обязано удержать налог с дохода в виде материальной выгоды.
Вопросы.
Применительно ко всем сделкам купли продажи акций является ли легитимной возможность применения Обществом Б для целей БУ и НУ стоимости, определенной Оценщиком в Отчете от 16.12.2016г. с оценкой акций по состоянию на 01.10.2016, при условии, что дата заключения договора не соответствует ни дате выдачи отчета, ни периоду оценки?
Мнение консультантов.
Право собственности на акции может быть передано другому лицу на основании договора купли-продажи по цене согласованной сторонами этого договора (статья 128, пункт 2 статьи 218, пункт 1 статьи 424 ГК РФ). При этом согласно требованиям пункта 4 статьи 7 Закона № 208-ФЗ, если уставом общества предусмотрено преимущественное право приобретения отчуждаемых акций, и другие акционеры общества и (или) общество не воспользовались преимущественным правом приобретения всех отчуждаемых акций, отчуждение акций по договору купли-продажи третьему лицу должно осуществляться по цене и на условиях, которые сообщены обществу (пункт 4 статьи 7 Закона № 208-ФЗ).
Права по акциям переходят к приобретателю с момента внесения лицом, осуществляющим учет прав на акции, соответствующей записи по счету приобретателя (пункт 2 статьи 149.2 ГК РФ, статья 2 Закона № 39-ФЗ).
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Это предусмотрено пунктом 4 статьи 57 ГК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. В частности, на основании пункта 1 статьи 50 НК РФ в порядке, установленном настоящей статьей, правопреемником (правопреемниками) реорганизованного лица исполняется обязанность последнего по уплате налогов. В силу пункта 2 статьи 50 НК РФ такая обязанность возлагается на правопреемника (правопреемников) реорганизованного лица независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (пункт 5 статьи 50 НК РФ).
Бухгалтерский учет.
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации, а также при установлении особенностей учета финансовых вложений профессиональных участников рынка ценных бумаг определены ПБУ 19/02 (пункт 1 ПБУ 19/02). Согласно пункту 21 ПБУ 19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости[1]. Наряду с этим в силу пункта 38 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при наличии признаков обесценения подлежат проверке на обесценение не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов) (абзацы 3, 4 пункта 38 ПБУ 19/02). При этом организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности (абзацы 6, 7 пункта 38). Способы оценки активов и обязательств утверждаются руководителем организации в рамках ее учетной политики (пункт 4 ПБУ 1/2008).
В тексте вопроса не указано, использование каких методов при проведении проверки финансовых вложений на обесценение предусматривает учетная политика Общества для целей бухгалтерского учета.
На отчетную дату Общество располагает сведениями о расчетной цене акций эмитента, исчисленной исходя из стоимости чистых активов, определенных на основании отчетности эмитента. Кроме того, помимо указанной расчетной цены, по заданию Общества цена акций определена независимым оценщиком. При этом, расчетная цена, определенная исходя из стоимости чистых активов эмитента, на порядок превышает стоимость акции, рассчитанную независимым оценщиком. В связи этим, на наш взгляд, возникают обоснованные сомнения в справедливости (достоверности) одной из этих цен.
В ходе подготовки настоящего ответа уполномоченным сотрудником Общества нам предоставлена дополнительная информация, согласно которой отчетности, на основе которой Обществом определялась стоимость чистых активов эмитента статична на протяжении трех отчетных дат, предшествующих дате расчета, показатели баланса эмитента идентичны на все указанны даты. Данное обстоятельство, в понимании консультантов может свидетельствовать либо об отсутствии реальной деятельности эмитента либо о недостоверности отчетности, использованной для расчета. Вместе с тем, любая из указанных причин, по нашему мнению, может говорить о том, что расчетная цена акций эмитента, определяемая на основании отчетности эмитента, не является справедливой (адекватной) и совершение сделки продажи акций по такой расчетной стоимости весьма маловероятно.
Как определено ФСО № 1:
цена - это денежная сумма, запрашиваемая, предлагаемая или уплачиваемая участниками в результате совершенной или предполагаемой сделки (пункт 4);
стоимость объекта оценки - это наиболее вероятная расчетная величина, определенная на дату оценки в соответствии с выбранным видом стоимости согласно требованиям ФСО № 2 (пункт 5);
итоговая величина стоимости - стоимость объекта оценки, рассчитанная при использовании подходов к оценке и обоснованного оценщиком согласования (обобщения) результатов, полученных в рамках применения различных подходов к оценке (пункт 6).
В силу пункта 7 ФСО № 8 при оценке акций оценщик анализирует и представляет в отчете об оценке информацию, характеризующую деятельность организации, ведущей бизнес, в соответствии с предполагаемым использованием результатов оценки, в том числе:
- информацию о выпускаемой продукции (товарах) и (или) выполняемых работах, оказываемых услугах, информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности за репрезентативный период (под репрезентативным периодом понимается период, на основе анализа которого возможно сделать вывод о наиболее вероятном характере будущих показателей деятельности организации) (подпункт «б»);
- финансовую информацию, включая годовую и промежуточную (в случае необходимости) финансовую (бухгалтерскую) отчетность организации, ведущей бизнес, информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности за репрезентативный период (подпункт «в»);
- прогнозные данные, включая бюджеты, бизнес-планы и иные внутренние документы организации, ведущей бизнес, устанавливающие прогнозные величины основных показателей, влияющих на стоимость объекта оценки (подпункт «г»).
Нам неизвестно, каким образом в данном случае независимым оценщиком согласовывались результаты применения подходов к оценке. Вместе с тем, как предписано пунктом 11 ФСО № 8, при применении затратного подхода оценщик определяет стоимость объекта оценки на основе стоимости принадлежащих организации, ведущей бизнес, активов и принятых обязательств[2]. В частности, при определении стоимости объекта оценки с использованием методов проведения оценки объекта оценки затратного подхода оценщику следует произвести поэтапный анализ и расчеты согласно методологии оценки, в том числе:
«а) изучить и представить в отчете состав активов и обязательств организации, ведущей бизнес;
б) выявить специализированные и неспециализированные активы организации, ведущей бизнес. Специализированным активом признается актив, который не может быть продан на рынке отдельно от всего бизнеса, частью которого он является, в силу уникальности, обусловленной специализированным характером, назначением, конструкцией, конфигурацией, составом, размером, местоположением и другими свойствами актива. Оценщику необходимо проанализировать специализированные активы на предмет наличия у них признаков экономического устаревания;
в) рассчитать стоимость активов и обязательств, а также, в случае необходимости, дополнительные корректировки в соответствии с принятой методологией их расчета» (подпункт 11.3 пункта 11 ФСО № 8).
В ходе подготовки настоящего ответа уполномоченным сотрудником Общества пояснено, что при проведении оценки независимым оценщиком значительно скорректирована в сторону уменьшения стоимость активов эмитента. Как следствие, полагаем, что применительно к сложившимся обстоятельствам, цена акций эмитента, рассчитанная независимым оценщиком, является более «справедливой» (реальной) относительно стоимости акций, определенной Обществом по «стоимости ЧА» на основании отчетности эмитента.
В силу пункта 6 ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). Кроме того, на основании пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.
Следуя этим требованиям, по нашему мнению, результаты проверки вложений в акции эмитента в рассматриваемом случае следует определить и отразить в бухгалтерском учете Общества исходя из расчетной стоимости, равной цене акций определенной независимым оценщиком. Отметим, что в силу статьи 12 Закона № 135-ФЗ итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, определенная в отчете, за исключением кадастровой стоимости, является рекомендуемой для целей определения начальной цены предмета аукциона или конкурса, совершения сделки в течение шести месяцев с даты составления отчета, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Налог на прибыль организаций.
Для налогоплательщиков - российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее по тексту - налог на прибыль) признается прибыль определяемая как полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных им расходов, которые определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ (пункт 1 статьи 247 НК РФ).
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее по тексту – доходы от реализации) относятся к доходам в целях налога на прибыль. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений Главы 25 НК РФ, на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (пункт 1 статьи 248 НК РФ).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или 273 НК РФ. Об этом говорится в пунктах 1, 2 статьи 249 НК РФ. При этом выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации признается доходом по операциям с ценными бумагами (статья 329 НК РФ).
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 НК РФ, в соответствии с которой:
- доходы налогоплательщика от операций по реализации акций определяются исходя из цены реализации (абзац 1 пункта 2);
- расходы налогоплательщика при реализации акций определяются исходя из цены их приобретения (включая расходы на приобретение), если иное не предусмотрено пунктом 10[3] статьи 309.1 или пунктом 2.2[4] статьи 277 НК РФ (абзац 1 пункта 3).
Наряду с этим, пунктом 16 статьи 280 НК РФ определено, что если иное не установлено настоящим пунктом, фактическая цена сделки по необращающимся ценным бумагам признается рыночной и принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной стоимости ценной бумаги и предельного отклонения цен. При этом в указанных целях предельное отклонение цен необращающихся ценных бумаг устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
В случае реализации необращающихся ценных бумаг по цене ниже минимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен. В случае приобретения необращающихся ценных бумаг по цене выше максимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается максимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
В силу пункта 18 статьи 280 НК РФ расчетная цена необращающихся ценных бумаг для целей налогообложения определяется на дату договора, устанавливающего все существенные условия передачи ценной бумаги.
Порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг устанавливается в целях Главы 25 НК РФ Банком России по согласованию с Минфином РФ по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (абзац 5 пункта 16 статьи 280 НК РФ). На текущий момент действует порядок определения в целях Главы 25 НК РФ расчетной цены необращающихся ценных бумаг, утвержденный Приказом ФСФР от 09.11.2010г. № 10-66/пз-н (далее по тексту – Порядок № 10-66/пз-н), в соответствии с пунктом 2 которого расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:
«как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с пунктом 4 настоящего Порядка;
как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пунктами 5 – 19 настоящего Порядка;
как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком».
В частности, на основании пункта 9 Порядка № 10-66/пз-н расчетная цена необращающейся акции акционерного общества, не указанная в пунктах 6 – 8 настоящего Порядка, может определяться путем деления стоимости чистых активов общества, рассчитанных в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.01.2003г. № 10н и ФКЦБ от 29.01.2003г. № 03-6/пз, уменьшенной на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций (далее по тексту – метод «стоимости ЧА»). Вместе с тем, пунктом 19 Порядка № 10-66/пз-н предусмотрено, что расчетная цена ценной бумаги также может определяться как оценочная стоимость такой ценной бумаги, указанная оценщиком в отчете об оценке ценной бумаги.
В силу пункта 20 Порядка № 10-66/пз-н способы определения налогоплательщиком расчетной цены необращающихся ценных бумаг, предусмотренные настоящим Порядком, условия применения налогоплательщиком конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Как указано в тексте вопроса, учетная политика Общества для целей налогообложения, закрепляет применение в качестве приоритетного метода при определении расчетной цены необращающихся акций метод «по стоимости ЧА». При этом, как мы понимаем, в соответствии учетной политикой Общества применение метода «по стоимости ЧА» предполагается во всех случая, когда существует возможность рассчитать стоимость чистых активов эмитента в установленном порядке. В рассматриваемом случае такая возможность имеется. Следовательно, формально, с точки зрения учетной политики Общества, доходы от реализации рассматриваемых акций должны быть учтены в составе доходов от реализации в величине не менее чем их расчетная цена, уменьшенная на 20%.
Вместе с тем, как отмечено выше, по нашему мнению, «качество» отчетности эмитента в рассматриваемом случае, по нашему мнению, сомнительно. Применительно к сложившимся обстоятельствам, цена акций эмитента, рассчитанная независимым оценщиком, является более «справедливой» (реальной) относительно стоимости акций, определенной Обществом по «стоимости ЧА» на основании отчетности эмитента.
Учитывая данное обстоятельство полагаем, что если это не противоречит учетной политике Общества для целей налогообложения, то есть если учетная политика предусматривает неприменение метода «по стоимости ЧА» в случае обоснованных сомнений в достоверности отчетности эмитента, расчетная цена акций при определении доходов от реализации может быть определена на основе их цены, рассчитанной независимым оценщиком. Вместе с тем, в силу прямого указания пункта 18 статьи 280 НК РФ расчетная цена необращающихся ценных бумаг для целей налогообложения определяется на дату договора, устанавливающего все существенные условия передачи ценной бумаги. Согласно позиции представителей финансового ведомства, изложенной в Письме от 23.09.2015г. № 03-03-06/1/54391, расчетная цена реализуемых не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемая с помощью оценщика, для целей налогообложения определяется на дату договора, устанавливающего все существенные условия передачи ценной бумаги.
Соответственно, применительно к рассматриваемой ситуации, цена, определенная Оценщиком в Отчете от 16.12.2016г. по состоянию на 01.10.2016, не может быть использована для определения доходов от реализации этих ценных бумаг при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль Общества.
Наряду с изложенным следует отметить, что, начиная с 01.01.2016г., в силу пункта 29 статьи 280 НК РФ положения пунктов 14 – 17 и пункта 19 статьи 280 НК РФ в части определения цен ценных бумаг (инвестиционных паев) в целях налогообложения применяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 НК РФ.
Так, согласно пункту 1 статьи 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей). Одновременно, сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 статьи 105.14 НК РФ), в частности, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ). При этом, цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными для целей НК РФ (пункт 1 статьи 105.3 НК РФ).
Специалистами финансового ведомства в Письме от 03.12.2015г. № 03-01-18/70393 разъяснено, что положения пункта 29 статьи 280 НК РФ применяются к сделкам по реализации или иному выбытию ценных бумаг (инвестиционных паев), доходы по которым признаются в соответствии с Главой 25 НК РФ после 01.01.2016, вне зависимости от даты приобретения таких ценных бумаг (инвестиционных паев). Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина РФ от 16.05.2016г. № 03-03-06/1/2008.
Как указано в тексте вопроса, покупатели по договорам купли – продажи акций не являются по отношению к Обществу взаимозависимыми лицами, как это понятие определяется статьей 105.1 НК РФ.
Учитывая изложенное, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль Общество вправе признать доходы от реализации в сумме, установленной соответствующими договорами купли – продажи акций, то есть 200 рублей за 1 акцию.
Дополнительно обращаем внимание Общества, что помимо формализованных критериев признания в целях применения НК РФ лиц взаимозависимыми (пункт 2 статьи 105.1 НК РФ), в силу пункта 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте.
В связи с этим, мы не исключаем вероятности того, что при проведении мероприятий налогового контроля цена рассматриваемых договоров купли-продажи акций может быть квалифицирована налоговом органом как установленная сторонами в силу особых отношений между ними и оказывающая влияние на экономические результаты их деятельности. Как следствие, налоговым органом может быть инициирован иск о признании Общества и покупателей по договорам купли-продажи акций взаимозависимыми лицами. Однако, даже в случае удовлетворения такого иска, и в отсутствии иных сделок между Обществом и покупателями акций, общая сумма доходов от которых за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей, договоры купли-продажи акций в данном случае не смогут быть признаны контролируемыми сделками, и Общество вправе применить при исчислении налога на прибыль норму пункта 29 статьи 280 НК РФ.
Документы и литература.
1. ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
4. Закон № 135-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 29.07.1998г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»;
5. Закон № 176-ФЗ - Федеральный закон от 17.07.1999г. № 176-ФЗ «О почтовой связи»;
6. Порядок № 10-65/пз-н - Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010г. № 10-65/пз-н;
7. Порядок № 10-66/пз-н - Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утвержден Приказом ФСФР РФ от 09.11.2010г. № 10-66/пз-н
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н;
9. ПБУ 1/2008 – Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. № 106н;
10. ПБУ 19/02 – Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02, утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2000г. № 26н;
11. ФСО № 1 - Федеральный стандарт оценки «Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки (ФСО № 1)», утвержден Приказом Минэкономразвития России от 20.05.2015г. № 279;
12. ФСО № 2 – Федеральный стандарт оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)», утвержден Приказом Минэкономразвития России от 20.05.2015г. № 298;
13. ФСО № 8 – Федеральный стандарт оценки «Оценка бизнеса (ФСО № 8), утвержден Приказом Минэкономразвития России от 01.06.2015г. № 326;
14. Положение № 383-П – Положение Банка России от 19.06.2012г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».
[1] Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборов (пункт 9 ПБУ 19/02).
[2] Применение затратного подхода носит ограниченный характер, и данный подход, как правило, применяется, когда прибыль и (или) денежный поток не могут быть достоверно определены, но при этом доступна достоверная информация об активах и обязательствах организации, ведущей бизнес (пункт 11 ФСО № 8).
[3] Пункт 10 статьи 309.1 НК РФ регламентирует порядок признания при налогообложении доходов, полученных контролируемой иностранной компанией от реализации ценных бумаг и (или) имущественных прав (в том числе долей, паев) в пользу физического или юридического лица, признаваемого контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании в соответствии с Главой 3.4 НК РФ, либо его российского взаимозависимого лица, а также расходов контролируемой иностранной компании в виде цены приобретения ценных бумаг и (или) имущественных прав (в том числе долей, паев).
[4] Пункт 2.2 статьи 277 НК РФ устанавливает особенности учета при определении налоговой базы доходов в виде стоимости имущества, полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) ее акционер (участник, пайщик, учредитель, контролирующее лицо иностранной организации или контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица), имеющий право на получение доходов в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел