Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу о порядке заполнения формы 0409127 «Сведения о риске процентной ставки».

Департамент банковского аудита по вопросу о порядке заполнения формы 0409127 «Сведения о риске процентной ставки».

18.06.2018
Вопрос

Описание ситуации.
К балансовым инструментам, чувствительным к изменению процентной ставки, относятся инструменты, связанные с получением (уплатой) процентных платежей, а также беспроцентные инструменты, чувствительные к изменению процентной ставки (например, продаваемые ниже номинальной стоимости с дисконтом (облигации с нулевым купоном), получение доходов по которым признано определенным в соответствии с требованиями главы 3 Положения Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций».
Балансовые активы, получение доходов по которым признано неопределенным, признаются нечувствительными к изменению процентной ставки.
К внебалансовым инструментам, чувствительным к процентным ставкам,  относятся процентные и валютно-процентные сделки, производные финансовые инструменты (далее - ПФИ): договоры (контракты) о сроке уплаты процентов (фьючерсы), процентные и валютно-процентные индексные договоры (контракты), процентные своп-контракты, опционы, прочие аналогичные договоры, а также валютные контракты в части заключенного в них процентного риска.

Вопрос.
Правильно ли  понимает Банк, что остатки на счетах:
№  939 «Требования по поставке денежных средств»
№ 969 «Обязательства по поставке денежных средств»
№ 47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)»
№ 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)»,на которых отражаются операции по поставке денежных средств (наличные сделки), в форме отчетности 0409127 должны отражаться как нечувствительные в связи с тем, что получение доходов (понесение расходов) по данным сделкам не может считаться определенными?
Ответ

Мнение консультантов.

Согласно пункту 1 Порядка  составления и представления отчетности (далее по тексту – Порядок)  по форме 0409127 «Сведения о риске процентной ставки» (далее по тексту - Отчет) составляется в целях контроля над процентным риском, связанным с риском ухудшения финансового положения кредитной организации (банковской группы) вследствие снижения ее чистого процентного дохода в результате изменения процентных ставок на финансовом рынке.

В отчет включаются все инструменты, отражаемые на балансовых счетах (далее по тексту - балансовые инструменты), а также внебалансовые финансовые инструменты, чувствительные к изменению процентной ставки (далее по тексту - внебалансовые инструменты), за исключением внебалансовых инструментов, в отношении которых кредитная организация осуществляет расчет рыночного риска в соответствии с Положением  № 511-П.

 

Балансовые активы, получение доходов по которым признано неопределенным, признаются нечувствительными к изменению процентной ставки (пункт 2 Порядка).

В соответствии с подпунктом 4.1.1 пункта 4.1 Положения № 446-П по ссудам, иным активам, в том числе требованиям, отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным, то есть вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой.

В отношении ссуд, иных активов, в том числе требований, отнесенных кредитной организацией к III категории качества, кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов, утвердив принцип определения наличия или отсутствия неопределенности в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, иным активам, в том числе требованиям, III категории качества без исключения.

По ссудам, иным активам, в том числе требованиям, отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным, то есть получение доходов является проблемным или безнадежным.

Принципы и особенности отражения балансовых активов и пассивов в Отчете изложены в пункте 4 Порядка.

Чувствительные к изменению процентной ставки балансовые активы подлежат отражению в Отчете с учетом наращенных процентных доходов по ним до даты погашения (пересмотра процентной ставки), балансовые пассивы отражаются в Отчете по их балансовой стоимости на отчетную дату с учетом наращенных процентных расходов.

По строке 1.6 Отчета подлежат отражению иные виды активов, не включенные в строки 1.1 – 1.5, 1.7 Отчета. По строке 4.4 Отчета подлежат отражению иные виды пассивов кредитной организации, не включенные в строки 4.1 – 4.3, 4.5 Отчета.

Как поняли консультанты из вопроса Банка, на балансовых счетах 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» /47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» Банк отражает требования/обязательства  по заключенным  сделкам по поставке денежных средств – сделкам покупки/продажи валюты.

Для корректного отражения в Отчете остатков, числящихся на этих счетах, Банку следует провести анализ договоров, на основании которых заключены сделки и совершены расчеты, а также контрагентов, с которыми заключены договоры.

Согласно Приложению 1 Положения № 590-П  к денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами, в целях настоящего Положения, в том числе относятся требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов). Таким образом, требования Банка по поставке денежных средств по сделке купли-продажи валюты относятся к требованиям, признаваемым ссудами и оцениваемым с целью создания резерва в соответствии с Положением № 590-П.

В случае, если Банком на основании профессионального суждения требование отнесено к категории качества, доходы по которому признаются неопределенными в соответствии с утвержденными в Учетной политике принципами оценки, Банку следует признать данный инструмент  нечувствительным к изменению процентной ставки и отразить остаток по счету 47408 в графе 16 Отчета по строке 1.6.

В случае, если Банком на основании профессионального суждения требование отнесено к категории качества, доходы по которому признаются определенными в соответствии с утвержденными в Учетной политике принципами оценки, Банку следует проанализировать  договор на предмет наличия в нем пунктов, содержащих условие начисления и уплаты процентов по задолженности при отсрочке платежа. Если  условиями договора предусмотрено начисление процентов,  данный инструмент является чувствительным к изменению процентной ставки,  и  остаток по счету 47408 отражается  в соответствующей по сроку графе Отчета по строке 1.6. В противном случае, инструмент признается  нечувствительным к изменению процентной ставки, и остаток по счету 47408 отражается в  графе 16 Отчета по строке 1.6.

Для корректного отражения обязательств по сделкам покупки-продажи иностранной валюты, числящихся на счете 47407,  Банку следует провести аналогичный анализ договора на предмет наличия в договоре пунктов, содержащих условие начисления и уплаты процентов по задолженности при отсрочке платежа.  Если данное условие присутствует, остаток по счету 47407 подлежит отражению в соответствующей по сроку графе  Отчета  по строке 4.4, в противном случае – в графе 16 Отчета по строке 4.4.

 

Принципы и особенности отражения внебалансовых активов и пассивов в Отчете изложены в пункте 5 Порядка.

По строкам 2.7 и 5.7 Отчета подлежат отражению иные виды внебалансовых инструментов, не включенные в строки 2.1 - 2.6 и 5.1 - 5.6 Отчета.

Как поняли консультанты из вопроса Банка, на внебалансовых счетах 939 «Требования по поставке денежных средств»/969 «Обязательства по поставке денежных средств» отражаются требования/обязательства Банка по заключенным  сделкам по поставке денежных средств (сделкам покупки/продажи валюты), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки).

В составе строк внебалансовых инструментов Отчета подлежат отражению все ПФИ, включая прочие договоры (сделки) со сроком исполнения не ранее следующего дня и иные сделки, в том числе указанные в пункте 1.1.1 Положения № 372-П, как подверженные риску процентной ставки, за исключением тех, в отношении которых кредитная организация осуществляет расчет рыночного риска в соответствии с Положением  № 511-П. Договоры (сделки) со сроком исполнения не ранее следующего дня не являются элементы расчетной базы  рыночного риска в соответствии с указанным Положением.  Таким образом, полагаем, что в Отчете подлежат отражению все требования/обязательства по договорам (сделкам) со сроком исполнения не ранее следующего дня, учитываемые  Банком на внебалансовых счетах 939/969.  Данный вывод основан на  сложившемся в настоящее время подходе   Банка России к порядку формирования Отчета и содержится  в Письме от 16.01.2015г. № 41-3-3-2/44 (вопрос 2.3). 

По аналогии с порядком анализа при отражении в Отчете  остатков по балансовым счетам Банку следует:

a)     отражать остаток на внебалансовом счете 939 по соответствующей по сроку графе  Отчета  по строке 2.7 в случае наличия в договоре пунктов, содержащих условие начисления и уплаты процентов по задолженности при отсрочке платежа, в противном случае – в графе 16 Отчета по строке 2.7. Порядком не предусмотрено отражение   внебалансовых активов, получение доходов по которым признано неопределенным, как нечувствительными к изменению процентной ставки. Таким образом, не следует проводить анализ контрагента с целью определенности/неопределенности в получении дохода;

b)    отражать остаток на внебалансовом счете 969 по соответствующей по сроку графе  Отчета  по строке 5.7 в случае наличия в договоре пунктов, содержащих условие начисления и уплаты процентов по задолженности при отсрочке платежа, в противном случае – в графе 16 Отчета по строке 5.7.

 

Таким образом, мы не поддерживаем позицию Банка об отражении в форме 04090127 остатков по счетам 939, 969, 47407, 47408, образованных по сделкам  покупки/продажи валюты, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), как нечувствительных в связи с тем, что получение доходов (понесение расходов) по данным сделкам не может считаться определенным.

 

Документы и литература.

1.      Указание № 4212-У - Указание Банка России от 24.11.2016г. № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

2.      Положение № 372-П – Положение Банка России от 04.07.2011г. № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментах»;

3.      Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»;

4.      Положение № 590-П Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

5.      Положение № 511 - Положение Банка России от 03.12.2015г. № 511-П «Положение о порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска».

 

 


Назад в раздел