Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу о необходимости отражения обеспечительного взноса по гарантии в форме 0409501 «Сведения о межбанковских кредитах и депозитах»

Департамент банковского аудита по вопросу о необходимости отражения обеспечительного взноса по гарантии в форме 0409501 «Сведения о межбанковских кредитах и депозитах»

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

24.08.2017
Вопрос

В Банке открыли счет 31508 «Прочие привлеченные средства кредитных организаций», на котором учитывается  денежное обеспечение по гарантии. Мы считаем, что данное обеспечение не является депозитом и не подлежит отражению в форме 0409501 «Сведения о межбанковских кредитах и депозитах».
В порядке составления отчетности указано: «В отчетности по форме 0409501 «Сведения о межбанковских кредитах и депозитах» (далее по тексту – Отчет) отражаются сведения о привлеченных (размещенных) кредитной организацией средствах. Деление средств на кредиты (депозиты) производится исходя из условий заключенных между кредитными организациями договоров (соглашений) в соответствии с требованиями гражданского законодательства Российской Федерации.
При размещении одной кредитной организацией средств в другой кредитной организации и наличии в договоре (соглашении) указания на то, что данная операция является кредитной, в бухгалтерском учете и отчетности контрагентов операция отражается как кредит, предоставленный кредитной организацией (полученный кредитной организацией). В случае если в соглашении операция определена как депозитная, в бухгалтерском учете и отчетности данная операция отражается как размещенные (привлеченные) депозиты.
В Отчете подлежат также отражению средства, числящиеся на корреспондентских счетах кредитной организации ("ЛОРО", "НОСТРО"), которые исходя из принципа преобладания экономической сущности над формой и других международно признанных принципов могут быть классифицированы кредитной организацией как межбанковский кредит (депозит), полученный (выданный).»

В гражданском кодексе дано определение банковского депозита: «По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ)».

В договоре (соглашении) обеспечительный взнос не обозначен как депозит.

Согласно порядку заполнения, в отчет включают ««гарантийный депозит (вклад), полученный (переданный) по операциям займа ценных бумаг без прекращения признания (без первоначального признания) в качестве обеспечения возврата ценных бумаг и уплаты процентов за пользование ими». В нашем случае – это обеспечение по гарантии, а не по операции займа ценных бумаг.

Данные денежные средства отражены в бухгалтерском учете банка – контрагента на балансовом счете 32208 и включаются в форму 0409501.
Ответ

Мнение консультантов.

По экономической сути отношения по обеспечительному платежу отличны от отношений по кредиту или депозиту. В связи с этим, указанный в тексте вопроса обеспечительный взнос не подлежит отражению в отчетности по форме 0409501«Сведения о межбанковских кредитах и депозитах».

 

Обоснование мнения консультантов.

Кредитные организации на договорных началах могут привлекать и размещать друг у друга средства в форме вкладов (депозитов), кредитов, осуществлять расчеты через корреспондентские счета, открываемые друг у друга, и совершать другие взаимные операции, предусмотренные лицензиями, выданными Банком России (часть 1 статьи 28 Закона № 395-1).

 

В отчетности по форме 0409501 «Сведения о межбанковских кредитах и депозитах» (далее по тексту  - Отчет, форма 0409501) отражаются сведения о привлеченных (размещенных) кредитной организацией средствах. Об этом сказано в пункте 1  Порядка составления и предоставления формы 0409501, установленного Указанием № 4212-У (далее по тексту  -  Порядок). При этом в целях составления Отчета деление размещенных (привлеченных) средств на кредиты (депозиты) производится исходя из условий заключенных между кредитными организациями договоров (соглашений) в соответствии с требованиями гражданского законодательства Российской Федерации (абзац 2 пункта 1 Порядка):

- при размещении одной кредитной организацией средств в другой кредитной организации и наличии в договоре (соглашении) указания на то, что данная операция является кредитной, в бухгалтерском учете и отчетности контрагентов операция отражается как кредит, предоставленный кредитной организацией (полученный кредитной организацией);

- если в соглашении операция определена как депозитная, в бухгалтерском учете и отчетности данная операция отражается как размещенные (привлеченные) депозиты.

Кроме того, в Отчете подлежат отражению:

-  средства, числящиеся на корреспондентских счетах кредитной организации («ЛОРО», «НОСТРО»), которые исходя из принципа преобладания экономической сущности над формой и других международно признанных принципов могут быть классифицированы кредитной организацией как полученный (выданный) межбанковский кредит (депозит) (абзац 3 пункта 1 Порядка);

- требования к кредитным организациям и обязательства кредитной организации перед кредитными организациями по возврату денежных средств, предоставленных (полученных) по сделкам, совершаемым с ценными бумагами на возвратной основе без прекращения признания (без первоначального признания) ценных бумаг (сделки РЕПО), и гарантийный депозит (вклад), полученный (переданный) по операциям займа ценных бумаг без прекращения признания (без первоначального признания) в качестве обеспечения возврата ценных бумаг и уплаты процентов за пользование ими (далее - гарантийный депозит (вклад) (абзац 6 пункта 8 Порядка).

Таким образом, по нашему мнению, установленный Банком России Порядок составления отчетности по форме 0409501, предполагает формирование отчетных данных как исходя из буквального содержания договоров (соглашений) о размещении кредитными организациями денежных средств друг у друга, так и принципа преобладания экономической сущности над юридической формой. Представляется очевидным, что в целях Отчета договоры (соглашения) о размещении кредитными организациями денежных средств друг у друга оцениваются с точки зрения соответствия экономической сути регулируемых ими отношений кредитным или депозитным отношениям.

В свою очередь, экономическая суть кредитных и депозитных отношений с позиции кредитора (вкладчика) -  получение дохода в виде процента в результате представления (размещения) одним лицом другому лицу денежных средств на срочной и возвратной основе. С позиции заемщика (банка) кредитные и депозитные отношения представляют собой привлечение денежных средств на срочной и возвратной основе за плату в виде процента. Это следует, из содержания статей 809, 819,  834, 838 ГК РФ.

 

Согласно пункту 1 статьи 368 ГК РФ по независимой гарантии гарант принимает на  себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному  им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. Требование об определенной денежной сумме считается соблюденным, если условия независимой гарантии позволяют установить подлежащую выплате денежную сумму на момент исполнения обязательства гарантом.

Если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное, принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, за исключением денежных сумм, уплаченных бенефициару не в соответствии с условиями независимой гарантии или за нарушение обязательства гаранта перед бенефициаром, за исключением случаев, если соглашением гаранта с принципалом предусмотрено иное либо принципал дал согласие на платеж по гарантии (статья 379 ГК РФ).

Таким образом, после оплаты гарантом обязательств принципала перед бенефициаром в отношениях гаранта и принципала по независимой гарантии возникает денежное обязательство принципала перед гарантом, исполнение которого, в силу пункта 1 статьи 329 ГК РФ, может обеспечиваться  неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором.

 

Как мы понимаем текст вопроса, в обеспечение исполнения обязательств  принципала по банковской гарантии, Банком, выступающим в роли гаранта, получен обеспечительный взнос, сумма которого отражена в бухгалтерском учете по счету 31508 «Прочие привлеченные средства кредитных организаций».

В нашем понимании отношения Банка и банка-контрагента в части обеспечительного взноса правомерно квалифицировать как отношения по обеспечительному платежу, определение которых дано в пункте 1 статьи 381.1 ГК РФ.

Так, согласно пункту 1 статьи 381.1 ГК РФ денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, и обязательство, возникшее по основаниям, предусмотренным  пунктом 2 статьи 1062 ГК РФ, по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж). Обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем.

При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства (абзац 2 пункта 1 статьи 381.1 ГК РФ). Вместе с тем, в случае ненаступления  в предусмотренный договором  срок обстоятельств, указанных в абзаце 2 пункта 1 настоящей статьи, или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

На сумму обеспечительного платежа проценты, установленные статьей 317.1 ГК РФ[1], не начисляются, если иное не предусмотрено договором (пункт 4 статьи 381.1 ГК РФ).

 

Заметим, что в Письме от 03.09.2015г. № 18-1-1-11/1469[2] Банком России высказано мнение о том, что обеспечительным платежом могут быть признаны денежные суммы, поступившие в кредитную организацию в обеспечение обязательств поручителя перед кредитором по договору поручительства. При этом,  указанные денежные средства, по своему экономическому содержанию являются прочими привлеченными средствами, привлекаемыми кредитной организацией на возвратной основе по договорам, отличным от договора вклада (депозита), банковского счета клиента, кредитного договора, и могут отражаться на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств. Порядок зачисления и списания денежных средств, вносимых в качестве обеспечительного платежа, определяется договором с клиентом.

Наряду с этим, в Письме Банка России  от 24.02.2010г. № 15-1-3-9/794 пояснено, что для определения гарантийного депозита (вклада) в целях Положения № 254-П используется самостоятельный вид договора, определенный ГК РФ, - договор банковского депозита (вклада). При этом признание депозита (вклада) гарантийным обусловлено выполнением требований, установленных пунктом 6.2.2 Положения № 254-П. Признание депозита (вклада) гарантийным осуществляется в целях Положения № 254-П и не меняет существа отношений по депозиту (вкладу), регулируемых гражданским законодательством Российской Федерации.

 

Таким образом, по экономической сути отношения по обеспечительному платежу отличны от отношений по кредиту или депозиту. В связи с этим, полагаем, что указанный в тексте вопроса обеспечительный взнос не подлежит отражению в отчетности по форме 0409501. Вместе с тем, на наш взгляд, в целях применения Положения № 254-П обеспечительный взнос, при выполнении условий подпункта 6.2.2 пункта 6.2 Положения № 254-П, может быть квалифицирован в качестве «гарантийного депозита».

 

Документы и литература.

1.      ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.      Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3.      Положение № 254-П Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

4.      Указание № 4212-У - Указание Банка России от 24.11.2016г. № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».



[1] Согласно пункту 1 статьи 317.1 ГК РФ в случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором.

[2] В указанном письме Банком России даны ответы на следующие вопросы:

«1. На какой счет и в каком порядке подлежит зачислению обеспечительный платеж по договору поручительства?

2. Возможно ли осуществление кредитной организацией операций по счету, на который зачислен обеспечительный платеж, до момента зачета или возврата обеспечительного платежа?

3. В каком порядке должен происходить зачет обеспечительного платежа в счет исполнения соответствующего обязательства по договору поручительства?»


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел